Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Налоговая система).pdf

Объект налогообложения (ст.333.9) определяется раздельно для каждого вида пользования водными объектами. Налог распространяет свое действие на следующие операции;

1)       осуществление забора питьевой воды из водных объектов;

2)       удовлетворение потребности гидроэнергетики в воде;

3)       использование акватории водных объектов для:

а)       лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги;

б)       организации рекреации;

в)       размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ.

Налогооблагаемая база зависит от вида пользования водными объектами и определяется как:

·     объем воды, забранной из водного объекта;

·     объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами без забора воды, а именно; количество вырабатываемой электроэнергии — для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию ГЭС, и объем сплавляемой без применения судовой тяги древесины — для плательщиков, осуществляющих сплав леса;

·     площадь акватории используемых водных объектов.
 Законом установлены следующие минимальные и максимальные налоговые ставки этого налога:

o  для плательщиков, осуществляющих забор воды, 246—576 руб. за 1000 м³ воды, забранной из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов; 4,44—14,88 руб. за 1000 м³ воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод;

o  для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций, — 4,80—13,70 руб. за 1000 кВт/ч вырабатываемой электроэнергии;

o  для плательщиков, осуществляющих сплав леса, -- 118,32—1705,2 руб. за 1000 м³ сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава;

o  для плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рекреации, плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, а также проведение буровых, строительных и иных работ, - 28,20—34,44 руб. в год за 1 км² площади использования акватории водных объектов;

o  для плательщиков, осуществляющих сброс сточных вод в водные объекты в пределах установленных лимитов, — 3,2—27,0 руб. за 1000 м³ сточных вод. Определим водный налог за третий квартал налогового периода.

Правительством РФ утверждаются минимальные и максимальные ставки налога персонально по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам. Общее количество таких ставок составляет более трехсот.

Указанные выше ставки, как уже отмечалось, действуют при заборе воды и сбросе сточных вод в пределах установленных норм. При их превышении (кроме забора для водоснабжения населения) ставки платы в части такого превышения увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками, установленными законодательными органами субъектов Федерации.

Федеральным законодательством введена также достаточно жесткая налоговая санкция за пользование водными объектами без соответствующей лицензии или разрешения. В этом случае ставки платы увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками, устанавливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии или разрешения.

Налоговый период устанавливается как:

·     квартал — для индивидуальных предпринимателей и организаций, использующих акваторию водного объекта;

·     месяц — для остальных плательщиков.

Внесение платы по итогам каждого отчетного периода производится не позднее 20 календарных дней после истечения этого периода. В те же сроки плательщик обязан представить в налоговый орган по месту местонахождению объекта налогообложения налоговую декларацию.

Налоговыми льготами являются уменьшение ставок платы законодательными или исполнительным органами субъектов Федерацией в пределах суммы платы, поступающей в их бюджет. Они также могут освобождать некоторых плательщиков от обязанности уплаты налога, если это необходимо для целей развития региона.

Сумма водного налога по итогам каждого отчетного периода должна определяться плательщиком самостоятельно, исходя из соответствующих ставок платы и налоговой базы, с учетом предусмотренных льгот.

Сумма платы включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Исчисление налога за пользование водными объектами в целях забора воды производится организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими водозабор на водном объекте. При этом объем воды, забранной из поверхностных водных объектов, должен определяться на основании показаний водоизмерительных приборов.

В случаях, когда на предприятиях отсутствуют водоизмерительные приборы, объем забранной воды может временно, до установления приборов, определяться как объем установленных лимитов водоснабжения, или на основании учета времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции и норм водопотребления, или по времени работы и производительности насосов, или по суммарному расходу электроэнергии, или другими косвенными методами. Несмотря на то, что налогоплательщик осуществляет забор воды не только для собственных нужд, но и для передачи другим водопотребителям, он обязан заплатить налог за весь объем, включая воду, переданную своим абонентам.

Объем сброса сточных, вод и стоков также должен определяться на основании показаний измерительных приборов. При отсутствии измерительных приборов их объем определяется по нормам водоотведения, а также по показателям работающих насосов, расходу электроэнергии или другими косвенными методами.

Зачисление платы за пользование водными объектами в бюджеты производится в следующем соотношении: 40% — в федеральный бюджет, 60% — в бюджеты субъектов Федерации.

При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики – иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

3.7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Сборы за пользование объектами животного мира производились на основе положений Федерального закона от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире». С 1 января 2004 г. действует глава 25¹ Налогового кодекса Российской Федерации «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов», которая определяет плательщиков сбора, порядок исчисления и сроки уплаты сборов. Сборы относятся к федеральным налогам и сборам и обязательны для уплаты на всей территории России.

В данной главе выделены следующие концептуальные положения:

·     установление в рамках одной главы НК РФ по сути двух совершенно разных видов сборов за пользование биологическими ресурсами;

·     утверждение конкретных ставок платы по всем видам биологических ресурсов без предоставления права осуществлять их корректировку;

·     возложение на пользователей объектами животного мира обязанности единовременной и полной уплаты сбора до начала такого пользования;

·     возложение на плательщиков сбора за пользование водными биологическими ресурсами обязанности уплаты сбора исходя из объемов разрешенного лова независимо от фактической реализации такого права. 

Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые подразделяются на две группы в зависимости от вида используемых объектов:

1)       за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, при условии обязательности получения лицензии;

2)       за пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районах архипелага Шпицберген при условии обязательности получения лицензии.

Объекты налогообложения. Законодательством разработаны перечни видов животных, биологических ресурсов и отдельно выделена группа млекопитающих, то есть объекты налогообложения объединены в три группы. Для первой группы плательщиков объектом налогообложения является перечень первой группы объектов, например: овцебык, медведи, олени, лоси, косули, соболь, выдра, европейская норка, куница, глухарь, фазан, тетерев и т.д. Ко второй группе относятся различные виды рыб, крабов, креветок. К третьей группе — морские млекопитающие: китообразные, белухи, котик, тюлень, морж, нерпа и т.д.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, и лицами, постоянно проживающими в этих местах, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Налоговые ставки. Разработаны три таблицы ставок сбора для каждой группы объекта обложения. Ставки дифференцированы по видам используемого ресурса и выражены в рублях. Для объектов животного мира установлена ставка в рублях за одно животное.

Ставка сбора установлена в размере 0 руб. в случае, если пользование объектом животного мира осуществляется в следующих целях:

·     охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний животных, регулирования состава объектов животного мира;

·     изучения запасов и промышленной экспертизы, в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций (по перечню, утвержденному Правительством РФ) устанавливаются в размере 15% от предусмотренных в разработанных таблицах.

Градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, где численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины соответствующего населенного пункта и которые функционируют на 1 января 2002 г. не менее пяти лет. Такое определение дано в целях налогообложения для применения понижающего коэффициента при исчислении размера сбора. Создаются условия для жизнеобеспечения населенных пунктов, которые были основаны при посредстве государственных структур и в экономических интересах страны.

Порядок исчисления и сроки уплаты сборов. Сумма сбора определяется как произведение соответствующего количества облагаемых объектов животного мира и ставки сбора, установленной для данного вида ресурса.

Плательщики первой группы, использующие объекты животного мира, сумму сбора уплачивают при получении лицензии. Плательщики второй группы сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса происходит при получении лицензии. Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа.

Рассмотрим пример исчисления сбора.

Для контроля за полнотой и своевременностью уплаты сборов органы, выдающие лицензии, обязаны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты.

Организации и индивидуальные предприниматели по истечении срока действия лицензии вправе обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям.

Заключение.

С учетом конкретной экономической ситуации государство может либо вносить частичные изменения в налоговую систему, либо кардинально менять ее, т.е. осуществлять налоговую реформу. Ключевыми принципами ее осуществления являются: снижение налогового бремени, особенно для малого бизнеса, упрощение налоговой системы, повышение качества администрирования, выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков. Осуществление налоговой реформы призвано способствовать экономическому росту, развитию предпринимательства. Ведь налоги - самое тяжелое из всех государственных ограничений, влияющих на стремление людей работать эффективно и вкладывать капитал в развитие производства. На роль налога, который был бы свободен от недостатков, мог бы претендовать налог на доходы от используемых природных ресурсов, т.е. от природной ренты. Это в принципе позволило бы отказаться от обложения заработной платы, резко снизить, а в дальнейшем ликвидировать социальный налог, налог с продаж и в последующем - подоходный налог. Удалось бы резко снизить затраты на производство отечественной продукции. Она стала бы намного дешевле, а потому оказалась бы и более конкурентоспособной. Появился бы мощный стимул к развитию производства, разорвав порочную связь между чисто количественным ростом объемных показателей производства и доходами предприятий. Мы получили бы реальную возможность осуществить переход к мировым ценам. Это позволило бы нам решить и другую не менее важную для страны задачу - ликвидировать бедность и резко сократить нынешнюю недопустимо высокую социальную дифференциацию населения. Переход к системе рентных платежей позволил бы нам осуществить целенаправленный переход к справедливому обществу. В этом случае каждый гражданин России получил бы реальное право равного доступа к природно-ресурсному потенциалу страны.