Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Налоговая система).pdf

Таким образом, существование налогового отношения не определяется наличием обязательства по уплате налога. И это также предопределяет длительность и стабильность налогового отношения.

Юридические признаки налога.

1.  Установленный государством налог носит только правовую форму.

Налог может установить только государство. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия как субъекта политической власти. Никакой негосударственный субъект не может установить и ввести налоги.

Этим признаком налог отличается от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации, и т. п.).

Никакой субъект, кроме государства, не может ввести налог.

Если предположить, что общество посредством некоего опроса, вече, собрания своих уполномоченных, всеобщего голосования установит какой-то сбор в свою пользу и в своих интересах, то данный сбор с юридической и экономической точек зрения не будет являться налогом.

2.  Налог - это одностороннее установление государства.

Существуют многочисленные теории, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (народом, обществом, населением, гражданами) и государством, то есть согласованного волеизъявления двух сторон. Но совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с народом в целом в лице каких-либо его представителей.

Налог устанавливается государством в одностороннем порядке в силу его собственного волеизъявления, закрепленного в соответствующем правовом акте.

Право государства на установление налогов характеризуется через категорию «налоговый суверенитет».

Налоговый суверенитет – это право любого государства устанавливать любые налоги на любые объекты, так или иначе связанные с этим государством, проводить любую налоговую политику в своих национальных границах.

Таким образом, налоговый суверенитет государства с юридической точки зрения неограничен.

Односторонний характер установления налога отличает его от денежных платежей, производство которых возникает в силу обязанностей, вытекающих из двухсторонних сделок (например, гражданско-правовых договоров, договоров государственного заимствования и государственного кредитования, договоров, связанных с реализацией государственного имущества и предоставлением его в пользование).

3.  Установление налога порождает налоговое обязательство, исполнение которого носит принудительный характер.

Принятие правового акта, посредством которого устанавливается налог, приводит к возникновению у юридических или физических лиц, обладающих статусом налогоплательщика, налогового обязательства.

Субъектами этого обязательства выступают налогоплательщик и государство, представленное своим соответствующим органом. В силу этого обязательства налогоплательщик обязан осуществить уплату налога, а государство в лице уполномоченных на то органов праве требовать уплаты.

Если налогоплательщик исполняет свое налоговое обязательство ненадлежащим образом (уклоняется от уплаты налога, выплачивает его в размере меньшем, чем положено, нарушает установленные сроки и порядок уплаты налога и т. д.), государство может привлечь такого налогоплательщика к юридической ответственности, установленной этим же государством.

Принудительный характер налога отличает его от государственных займов, добровольных пожертвований, гуманитарной помощи и т. п., когда деньги поступают государству в силу добровольного волеизъявления владельца денег. 

Наряду с понятием налога используется понятие сбора, пошлины. Правовая характеристика и сущность налогов и сборов различны между собой. Статья 8 НК РФ определяет и разграничивает понятия «налог» и «сбор». Согласно закону сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Отметим, что для характеристики налога нередко употребляют такие термины, как «взнос», «сбор», «плата», «пошлина. Рассмотрим эти понятия.

Взнос. Термин «взнос» обозначает «внесенные за что-нибудь деньги (например, членский взнос)». Налог не вносится налогоплательщиком «за что-нибудь». Государство взимает налог «просто так». Кроме того, понятие «взнос» несет в себе оттенок добровольности. Между тем налог — это принудительный платеж. Понятие «взнос» обычно употребляется сторонниками концепции «общественного договора», согласно которой у общества с государством существует некий общественный договор и налог выступает «добровольным взносом граждан на общее дело». В настоящее время данная концепция оценивается либо как идеалистическая, где желаемое выдается за действительное, либо используется государством в качестве маскировки и оправдания своего налогового произвола.

Сбор. Понятие «сбор», конечно, несет в себе оттенок обязательности и принудительности. Но в то же время это понятие обозначает собой взимание денег на что-нибудь или за что-нибудь, то есть имеет целевой характер. Между тем для налога характерна его универсальность. Кроме того, понятие «сбор» означает разовость и эпизодичность, а для налоговых отношений характерна стабильность и длительность, (ст. 8 п.2)

Плата. Термин «платеж» является производным, что вполне очевидно, от слова «плата». В обычном значении термин «плата» означает «денежное вознаграждение, возмещение за что-нибудь». Таким образом, в своем исходном значении термин «платеж» характеризует эквивалентные товарно-денежные отношения, опосредующие акты Д - Т или Т- Д, платеж выражает денежный элемент данного отношения.

Налог опосредует финансовое отношение, а плата - гражданско-правовое, где государство выступает в роли субъекта гражданского права. Уплатив плату, лицо получает ее эквивалент в виде права пользования тем или иным объектом.

Пошлина. Пошлины - это самый древний вид обязательных платежей. Объясняется это удобством их взимания — плательщику довольно сложно избежать уплаты пошлины (например, дорожной пошлины), либо он сам заинтересован в ее уплате, поскольку нуждается в получении той или иной услуги со стороны государства (например, лицо, заинтересованное в рассмотрении своего дела в суде, вынуждено заплатить судебную пошлину).

Государственная пошлина — обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами.

Данное определение является легальным, так как дано непосредственно в Законе «О государственной пошлине».

Отличие пошлины от налога заключается прежде всего в том, что пошлины связаны с получением встречной (причем, конкретной) услуги со стороны государства, поэтому данный платеж носит относительно эквивалентный характер, что сближает его со сборами. В то же время необходимо отметить, что пошлина не есть плата за товар в виде государственной услуги, поскольку эта услуга не имеет товарной стоимости. Это плата в связи с услугой, оказываемой государством. Причем, эта услуга носит публично-правовой характер и оказывается государственным органом, реализующим свои государственно-властные функции.

В настоящее время существует еще и такое понятие как «платеж», которое применимо к каждому из вышеупомянутых понятий. То есть общеупотребимыми стали налоговые платежи, платежи сборов, платежи пошлин. Понятие «платеж» обозначает скорее действие плательщика, чем денежную сумму.

При взимании налогов и сборов практически используются несколько методов, к которым относятся:

·     метод начисления;

·     метод удержания;

·     кадастровый метод.

Метод начисления представляет собой действия со стороны налогоплательщика. Он должен представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчеты по уплате налогов). На основе этого документа определяется сумма налогового платежа. Этот метод используется при взимании большинства налогов, например, налога на прибыль организации, транспортного налога организаций, НДС и других.

При методе удержаний предполагается уплата налогов у источника получения дохода. Он применяется при взимании, например: налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов по ценным бумагам. Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет.

Удержание налога у источника выплаты дохода имеет преимущества для пополнения бюджета, так как -

·     налог уплачивается в момент выплаты дохода;

·     уменьшается риск уклонения от уплаты налога;

·     у источника дохода легче проконтролировать правильность исчисления суммы налога.

При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра. Кадастр - это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и определяющий среднюю доходность объекта обложения. Налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой доходности имущества. Например, единый налог на вмененный доход для определения видов деятельности.

1.2. Налоговая политика

Эффективное использование налогов в решении социально-экономических проблем невозможно без четко обоснованной государственной налоговой политики, соответствующей объективным экономическим, социальным и политическим условиям современной российской экономики.

В последние годы российская налоговая система формировалась в отсутствие государственной налоговой политики, учитывающей реалии переходного периода от планово-административной системы к рыночной. Это способствовало частым необоснованным изменениям налогов, нередко не учитывающим объективных условий производства и потребления. Формирование налоговой системы без надлежащей налоговой политики, помимо перекосов в налоговой системе, привело к росту налогового бремени, неравномерному налоговому прессу по отдельным регионам и сферам деятельности, негативному отношению налогоплательщиков к налогам, недобору налогов.

1.3.Понятие и принципы налоговой политики

Нередко понятие налоговой политики рассматривается однобоко, исключительно с фискальных позиций. Исходя из сущности налогов, их места и роли в обществе, можно сформулировать следующее определение. Налоговая политика - это составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране.

Налоговая политика - один из самых активных методов государственного регулирования экономики, способный ускорять или замедлять темпы экономического роста. При помощи налогов государство имеет возможность изменять финансовое состояние отдельных секторов экономики, регионов, стимулировать инновации, регулировать внешнеэкономическую деятельность, потребление.

При формировании российской налоговой политики необходимо учитывать тенденции развития налоговых систем зарубежных стран, богатый исторический отечественный опыт, особенно конца XIX - начала XX в., когда существовавшая налоговая система, наряду с другими экономическими инструментами, способствовала экономическому подъему России.

1.4.Соотношение прямых и косвенных налогов

При формировании налоговой политики государства большое значение имеет определение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами. Проанализировав преимущества и недостатки прямого и косвенного налогообложения, многие ученые делают правомерный вывод о том, что финансовая система, базирующаяся только на одном виде налогов, бесперспективна, не может удовлетворять предъявляемым требованиям. Очевидно, что только разумным сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана оптимальная система налогообложения, способная обеспечивать государство достаточным количеством финансовых ресурсов для покрытия его потребностей и в то же время создавать условия для экономического роста.

Содержание налоговой политики во многом определяется принятой долгосрочной концепцией развития налогов. Многие недостатки в системе российских налогов обусловлены отсутствием подобной концепции. Именно она призвана обеспечить приток инвестиций, способствовать экономическому росту, гармонизации взаимоотношений государства и налогоплательщиков, выравниванию налогового бремени по отдельным экономическим регионам и социальным группам.