Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Налоговая система).pdf

Введение.

Государственные финансы это важная сфера финансовых отношений, функционирующих на уровне государства и связанных, в основном, с процессом перераспределения национального дохода для выполнения экономической, социальной и политической функций государства.

Без здоровой и эффективной системы государственных финансов нельзя достичь успехов ни в экономике, ни в социальной сфере, ни в военном, ни в государственном строительстве. Основу государственных финансов составляют государственный бюджет, внебюджетные фонды и государственный кредит.

Состав государственных доходов в значительной мере обусловлен методами, с помощью которых государство аккумулирует необходимые ему денежные средства. В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации государственных доходов являются налоги (в разных их формах), займы и эмиссии. Соотношение между этими методами неодинаково в разные исторические периоды и определяется множеством факторов: содержанием финансовой политики, хозяйственной конъюнктурой, конкретной экономической и социальной ситуацией, степенью остроты возникающих социальных противоречий и т.д.

Предпочтительными являются налоговые методы формирования государственных доходов.

Налоги появились одновременно с возникновением государства. В силу этого о налогах написано достаточно. Суть налогов хорошо описал замечательный русский экономист и публицист Николай Иванович Тургенев (1789 - 1871) в книге "Опыт теории налогов" (1818): "Налоги - это суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов". При этом подчеркнем, что книга Н.И. Тургенева в те годы имела успех, совершенно небывалый в России для таких серьезных сочинений.

В современном российском законодательстве (ст. 8 НК РФ) и деловом обороте понятие "налог" определяется следующим образом.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране. Налогообложение включает определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Налогообложение должно решать определенные задачи: содействовать деловой активности предпринимателей, стимулировать рост производства и заинтересованность работников в результатах труда; побуждать предприятия эффективно использовать основные производственные фонды, минимизировать производственные запасы, сокращать непроизводительные расходы; обеспечивать формирование доходов бюджета в объеме, достаточном для финансирования расходов государства и выполнения им своих функций.

Положительный эффект воздействия налогообложения на экономику предприятия возможен при соблюдении ряда условий.

Во–первых, возлагаемое на предприятие налоговое бремя не должно быть чрезмерным, лишающим предприятие ресурсов финансирования расширения и технического перевооружения производства.

Во–вторых, количество взимаемых налогов должно быть минимальным, а порядок их исчисления и взимания – простым и понятным каждому плательщику.

В–третьих, необходимы стабильность ставок и порядка уплаты налогов на длительное время.

В–четвертых, налогообложение должно быть гибким, создавая при помощи налоговых льгот предпочтительные условия развития для тех предприятий, в продукции которых заинтересовано общество.

Последнее, на мой взгляд, является особенно важным.

Налоги существенным образом влияют на работу предприятия: на отпускные цены, себестоимость продукции, объемы реализации, качество и конкурентоспособность продукции, численность персонала предприятия, а в конечном счете на его финансовые результаты. Состав налоговых платежей предприятия непосредственно связан с отраслевой спецификой, масштабами деятельности предприятия (малое, среднее, крупное), географическим положением (предприятие платит федеральные, региональные и местные налоги), видом деятельности, видом выпускаемой продукции (подакцизная или не подакцизная).

Глава 1. Налоговая система

1.1. Налоги: сущность, функции и классификация

Налоги исторически связаны с появлением государства и обусловлены необходимостью получения доходов государством. Аккумулирование части валового внутреннего продукта в виде налоговых сборов и их распределение через систему государственных расходов являются одной из важнейших составляющих финансовых отношений.

Минимальный объем налогового бремени определяется объемом расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборону, образование, судебную систему, охрану порядка и т.п.

Для исследования сущности налога рассмотрим его основные признаки и функции.

Рис. 1.1

Фискальная функция реализует основное предназначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов.

Вместе с тем реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Между налогами и займами формируется противоречивая взаимосвязь. Обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). С другой стороны, рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет рост недовольства налогоплательщиков, что побудит к размещению новых займов. Возникает опасность становления "финансовой пирамиды", а значит, финансового краха. Наш отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные масштабы выпуска ГКО привели к дефолту и девальвации рубля в августе 1998 г.

Контрольная функция формирует предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Распределительная функция является необходимым дополнением контрольной функции налогово-финансовых отношений, поскольку последняя проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.

Регулирующая функция играет особую роль в современных условиях смешанной экономики, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. При этом выделяют разные аспекты реализации этой функции, называемые подфункциями.

Материальный признак налога.

Налог выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме налога) либо определенное количество предметов или вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству.

Экономические признаки налога.

1.  Налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства.

Так как сам государственный аппарат не производит стоимости и денег не имеет, поэтому он изымает денежные средства у граждан и организаций, которые производят стоимость. Следовательно, государство присваивает часть совокупного общественного продукта (произведенной стоимости) в виде налога. Происходит распределение доходов участников налоговых отношений.

2.  Налоги выражают собой денежные отношения.

В основном налоги имеют денежное выражение, но могут иметь и натуральную форму. При натуральной форме налог будет выражен в определенных вещах, предметах или доле собранного урожая. И деньги, и предметы (вещи) – это имущество, поэтому уплата налога – это отчуждение имущества в пользу государства.

Налог нельзя заменить повинностью, когда гражданин вместо уплаты налога будет работать или предоставлять в пользу государства какое-либо свое имущество.

3.  Налог является безвозвратным и безэквивалентным платежом.

В настоящее время уплата налога обозначает движение денежных средств только в одном направлении: от налогоплательщика к государству. У налогоплательщика возникает налоговое обязательство – заплатить налог, у государства нет обязательства – отдать эти деньги, то есть они переходят к государству навсегда, без отчета государства на какие цели оно их израсходовало. Ни в каком будущем деньги не вернутся к налогоплательщику. Конечно, некоторое количество денежных средств расходуется на социальные выплаты или в виде оказания образовательных, медицинских и других услуг. Но эти суммы несоразмеримо малы. И потом, возврата не должно быть только потому, что с понятием «возврат» связано понятие «договор займа», поэтому суммы налога возврату не подлежат. Государство может тратить деньги по своему усмотрению, на любые цели. При этом у граждан нет возможности ни в какой форме требовать их обратно.

Тем более налог безэквивалентен, так как эквивалентность связана с товарно-денежными отношениями, когда навстречу деньгам движется товар, происходит обмен. Эквивалентность будет проявляться в виде платы за пользование государственным имуществом, тут навстречу плате движется определенное имущество. В юридическом смысле безэквивалентность понимается как безвозмездность. Налоги возникают на стадии распределения созданной стоимости, а эквивалентность возникает в отношениях обмена.

4.  При уплате налога происходит смена формы собственности.

В процессе уплаты налога происходит смена формы собственности на денежные средства (при денежной форме налога) или материальные ценности (при натуральной форме налога), выступающие предметом налогового платежа, с частной на государственную. Иначе говоря, налогообложение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства, а само налоговое отношение представляет собой отношение, возникающее между собственниками, одним из которых выступает государство, по поводу изменения права собственности на предмет налогового платежа с частной на государственную.

Обязательные платежи, которые вносили в бюджет государственные предприятия и которые не выражали смены собственности, поскольку осуществлялись в рамках государственной собственности, не рассматривались в качестве налогов - ранее их именовали «обязательные отчисления» и относили к группе неналоговых доходов бюджета.

5.  Налог выражает собой стабильное отношение с государством.

В отличие от государственных сборов, установление налога влечет возникновение стабильного налогового отношения. Стабильность этого отношения определяется тем, что налог устанавливается не индивидуальным, а нормативным правовым актом, и, в случае, если конкретный субъект обладает соответствующим объектом, он становится носителем налогового обязательства, которое будет существовать столько, сколько будет существовать этот субъект и принадлежащий ему объект обложения.

Стабильность налогового отношения нельзя сводить к систематичности производства платежей в счет уплаты налога. Для налогоплательщика уплата суммы налога может носить характер единичного платежа (например, налог на имущество уплачивается гражданином один раз в год) или даже вообще носить достаточно случайный характер (например, уплата налога со случайного заработка). Речь идет не о систематичности и постоянстве самих выплат суммы налога, а о стабильности налоговых отношений. Так, уплата гражданином суммы налога на имущество не влечет прекращение самого налогового отношения, а лишь означает, что налогоплательщик уплатил сумму налога в текущем налоговом периоде, но должен ее выплатить и в последующем налоговом периоде. И это будет продолжаться до тех пор, пока существует находящееся в его собственности имущество (объект налога) и пока существует он сам (субъект налога).