Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Налоговая система).pdf

Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг. Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и величиной материальных затрат производственного назначения.

Налог на добавленную стоимость регулируется гл.21 НК РФ.

Плательщиками НДС (ст.143 НК РФ) являются:

·     организации;

·     индивидуальные предприниматели;

·     лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ, услуг, ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Налоговые ставки НДС (ст.164 НК РФ):

0% - при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;

20 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары. 

Счет-фактура (ст.169 НК РФ) является одним из важных финансовых документов, на основании которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Книга покупок ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению).

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ.

Так как счет-фактура является основанием для возмещения НДС, то налоговый кодекс устанавливает требования к счету-фактуре.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вот некоторые из них:

·     вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС;

·     вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам;

·     вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Во всех этих случаях должны быть выполнены два условия:

1)       услуга должна быть оказана;

2)       услуга должна быть оплачена. 

Если хотя бы одно из условий не выполняется, налогоплательщик не может данную сумму налога поставить к вычету.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов.

Если по результатам налоговых проверок налоговым органом доначислен налог к уплате в бюджет либо уменьшена сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, то представление налогоплательщиком уточненных деклараций в связи с указанным не требуется.

3.2. Акцизы.

Акцизы — косвенные налоги на предметы массового потребления, которые государство взимало с их производителей или продавцов. Последние, разумеется, учитывали уже уплаченные ими суммы акциза при назначении цен на товары, перелагая тем самым понесенные затраты на потребителей. За годы существования Российской империи власти вводили акцизы на табак (1839), сахар (1848), соль (1862), дрожжи (1866), керосин (1872), осветительные нефтяные масла (1887), зажигательные спички (1888). Таким образом, акцизы позволяли государству иметь стабильные бюджетные поступления от наиболее доходных производств, продукция которых пользовалась гарантированным спросом.

Самым же доходным из них во все времена (и не только в нашей стране) было изготовление спиртных напитков.

Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.

Обложение акцизами имеет также и социальную сущность, так как ими облагаются социально-вредные товары, отрицательно влияющие на здоровье граждан. Ведь при обложении акцизом резко возрастает цена товара, что должно уменьшить спрос.

Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещаемые товары через таможенную границу Таможенного союза. Лица, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином, обязаны иметь Свидетельства о регистрации лица, совершающего такие операции.

Объектом налогообложения (ст.182 НК РФ) признаются следующие операции:

1)       реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. Под реализацией понимается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу, а также их использование при натуральной оплате;

2)       передача лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья;

3)       передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

К производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, являющийся частью общего производственного процесса этих товаров.

Ст. 181 НК РФ устанавливает перечень подакцизных товаров. Это спирты, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный бензин, моторные масла для двигателей, прямогонный бензин.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизной продукции (ст.187 НК РФ) в зависимости от установленных налоговых ставок:

а) как объем реализованных подакцизных товаров, для которых установлены специфические ставки;

б) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исходя из цен, для которых установлены адвалорные ставки.

Товары, облагаемые по комбинированным ставкам, имеют расчетную стоимость (табачные изделия), получаемую из произведения максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий.

Налоговая ставка (ст.193 НК РФ) указана для каждого вида подакцизной продукции.  

Налоговый период равен календарному месяцу (ст.192).

При реализации подакцизной продукции необходимо еще начислить НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 200 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты.

Если для производства подакцизных товаров используется ввозимое подакцизное сырье, то сумма акциза, уплаченная по этому сырью в бюджет, вычитается из суммы акциза, начисленной при реализации произведенных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ). Для применения данного вычета необходимо соблюдение ряда условий:

·     к вычету принимается акциз по сырью, списанному в производство;

·     произведенные товары должны быть реализованы (переданы покупателям). Акциз по сырью, находящемуся на складе, не вычитается до тех пор, пока оно не будет израсходовано, а произведенные из него товары не будут реализованы;

·     сырье должно быть оплачено. Если произведенные из подакцизного сырья товары уже реализованы или переданы, но не был произведен расчет с поставщиком сырья, вычет не производится;

·     акциз по ввезенному сырью вычитается только после того, как он будет уплачен в бюджет. Вычет производится на основании грузовой таможенной декларации, счета-фактуры и платежного поручения на перечисление акциза в бюджет;

·     налоговая база по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых единицах (в натуральном или в денежном выражении).

Некоторые операции не подлежат обложению акцизом (ст.183):

·     передача подакцизных товаров структурным подразделениям, не являющимся плательщиками акциза;

·     реализация подакцизного товара, помещенного под таможенный режим экспорта;

·     товары, которые перешли в собственность государства.

Согласно ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза являются организации (юридические лица) и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами.

3.3. Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций играет важную роль в формировании доходной части бюджета. Еще более значимую роль он играет в формировании доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, то есть напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения.

Налог на прибыль организаций пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет. Налог на прибыль введен с 1 января 1992 года, в настоящее время регулируется гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на прибыль организаций - федеральный прямой налог. Спецификой налога на прибыль организаций является фактически совместная юрисдикция Российской Федерации и ее субъектов в части установления налоговых ставок и налоговых льгот по данному налогу. Так, федеральное законодательство устанавливает перечень налогоплательщиков, определяет объект налогообложения и порядок формирования налоговой базы, устанавливает ставку налога на прибыль, в соответствии с которой суммы этого налога зачисляются в доход федерального бюджета. Федеральное законодательство (закон о федеральном бюджете на соответствующий год) устанавливает и предельную величину налоговой ставки, которая может быть установлена субъектами Федерации. В свою очередь субъекты Федерации, во-первых, имеют право устанавливать ставку налога на прибыль, в соответствии с которой этот налог зачисляется в доход бюджета субъекта Федерации. Во-вторых, им предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, которые применяются при расчете налога на прибыль, поступающего в доход бюджета субъекта Федерации.

Плательщиками налога на прибыль признаются все организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности (рис.5).

К ним так же следует отнести коммерческие банки и организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности, негосударственные пенсионные фонды. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности являются плательщиками налога (по этой части дохода). К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства.

Рис. 3. Плательщики налога на прибыль