Файл: Налоги и налообложение.pdf

Объектом налогообложения земельным налогом для физических лиц является земельный участок, который находится в собственности физического лица. В том числе в объект налогообложения земельным налогом для физических лиц являются земельные участки, которые принадлежат им на праве постоянного пользования, праве пожизненного наследуемого владения^[16].

Расчет земельного налога для физических лиц в 2016 году имеет свои особенности. Известно, что физические лица также являются одними из субъектов налогообложения земельным налогом.

Земельный налог является местным налогом, отсюда следует тот факт, что ставки, порядок исчисления и уплаты данного налога для физических лиц соответствующего региона, устанавливается законодательными органами данного региона^[17].

Земельный налог для физических лиц рассчитывает налоговая инспекция, которая направляет плательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении об уплате земельного налога для физического лица указывается сумма земельного налога и все данные, на основании которых данный земельный налог был рассчитан. В налоговом уведомлении отражаются следующие данные:

-год, за который рассчитан налог;

-сведения о земельном участке (кадастровый номер, место нахождения);

-размер налоговой базы (кадастровая стоимость участка);

-налоговая ставка;

-налоговые льготы;

-сумма налога.

Физическое лицо должно проверять правильность расчета земельного налога на основании следующего алгоритма действий^[18].

1) Необходимо выяснить, имеет ли физическое лицо право на налоговую льготу по земельному налогу. Для того, чтобы узнать, имеет ли физическое лицо право на налоговую льготу, необходимо узнать в нормативном правовом акте представительного органа власти муниципального образования. Для получения льготы нужно представить в налоговую инспекцию заявление и подтверждающие документы.

2) Необходимо установить, правильно ли определена налоговая база, за исключением случая, когда физическое лицо освобождено от уплаты налогов.

Налоговая база по земельному налогу - это кадастровая стоимость земельного участка на 1 января каждого года. Данные о такой стоимости налоговые органы получают от органов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.

Кадастровую стоимость земельного участка физического лица можно узнать по письменному запросу в орган Российского реестра, а также в земельной кадастровой палате по месту нахождения земельного участка физического лица^[19].

Если земельный участок находится в долевой собственности у нескольких лиц, то налоговая база собственника должна быть рассчитана пропорционально его доле. Если участок принадлежит физическим лицам на праве общей совместной собственности без выделения долей, то налоговая база распределяется на каждого собственника в равных долях.

Отдельные категории физических лиц имеют право на уменьшение налогооблагаемой базы в сумме 10000 рублей в отношении одного земельного участка в пределах одного региона. Однако для этого в налоговую инспекцию нужно представить подтверждающие документы. Подать их нужно в срок, который установлен в местном законодательном акте, но не позже 1 февраля года, следующего за годом расчета.

3) Необходимо проверить, правильно ли применена налоговая ставка к земельному участку^[20].

Известно, что налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством местных законодательных органов. Все ставки по земельному налогу представлены в нормативных документах того региона, где расположен данный земельный участок. 

Ставки, которые установлены в местных нормативных правовых актах, ограничены максимальным размером согласно п. 1 ст. 394 НК РФ. Например, ставка земельного налога не может превышать 0,3 процента для сельскохозяйственных земель, участков для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства и огородничества и др. Максимум в 1,5 процента установлен в отношении иных участков.

Если ставки земельного налога нормативными правовыми актами муниципальных образований не установлены, то налог рассчитывается по ставкам, которые предусмотрены в п. 1 ст. 394 НК РФ (п. 3 ст. 394 НК РФ).

 4) Необходимо рассчитать сумму земельного налога.

Шаг 4. Рассчитайте сумму земельного налога^[21]

Сумма налога равна произведению налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 ст. 396 НК РФ). Если физическое лицо имеет право на необлагаемую сумму, то оно должно учесть их при расчете суммы земельного налога.

Рассмотрим конкретный пример.

Недалеко от Москвы расположен земельный участок, который находится в собственности пенсионера Иванова Ивана.

Данный пенсионер использует данный земельный участок для осуществления на нем жилищного строительства.

Кадастровая стоимость земельного участка составляет 1000000 рублей.

Пенсионер Иванов Иван самостоятельно владеет данным имуществом, то есть является единственным собственником.

Согласно нормативным законодательным актам, налоговая ставка земельного налога составляет 0,25%. Рассчитаем сумму земельного налога, который предстоит к уплате пенсионеру Иванову Ивану.

Право собственности на данный участок зарегистрировано 15 октября 2015 года, то есть в собственности физического лица оно находится три полных месяца: октябрь, ноябрь, декабрь.

Таким образом, сумма земельного налога для данного физического лица составляет 1000000 рублей * 0,25% *3/12 месяцев = 625 рублей.

Таким образом, в завершении данного раздела можно прийти к следующим выводам:

- ставки на земельный налог для физических лиц устанавливаются местными органами власти того региона, где находится данный земельный участок, который подлежит обложению.

- отдельными положениями НК РФ предусмотрено снижение налоговой базы по земельному налогу на 10000 рублей.

- физическому лицу приходит требование об уплате земельного налога в письменной форме, которое он должен исполнить в обязательном порядке.

2.2 Анализ расчета земельного налога для юридических лиц

Налоговая база для земельного налога с юридических лиц– это стоимостная характеристика земли. Для этого налога – это кадастровая стоимость земельного участка, определённая в соответствии с законодательством субъекта федерации. Кадастровая стоимость, в соответствии со ст. 390 НК РФ определяется на 01 января каждого года. Узнать эту стоимость можно на официальном сайте субъекта федерации или же на сайте ФНС субъекта^[22].

Земельный налог с юридических лиц имеет такой же порядок расчета и уплаты, как и земельный налог с юридических лиц. Однако все же земельный налог с юридических лиц имеет свои отличительные особенности^[23].

При расчете земельного налога, юридическое лицо должно интересоваться, имеет ли оно право на какие-то налоговые льготы в отношении земельного налога.

Земельный налог для юридических лиц рассчитывается в соответствии с кадастровой стоимостью земельного участка.

Существует 2 размера налоговых ставок по земельному налогу – 0,3% и 1,5% от кадастровой стоимости. Ставка в 0,3% предусмотрена для участков земли, которые: Имеют сельскохозяйственное назначение и используются для производства сельхоз продукции в населённых пунктах. Используются в ЖКХ, но при этом не относятся к жилому фонду. Приобретены для садоводства, огородничества и подсобного хозяйства. Ограничены в обороте из-за того, что они используются для нужд обороны, таможни и безопасности. Все остальные категории земель облагаются по ставке 1,5% от кадастровой стоимости. Кроме этого, субъектам федерации разрешено в законодательном порядке изменять процентные ставки по налогу в зависимости от категории земель и их назначения. Но превышать предел, установленный в НК РФ нельзя^[24].

Как и в любой другой системе налогообложения, по земельному налогу также предусмотрены налоговые льготы некоторым категориям юридических лиц. Рассмотрим те категории юридических лиц, которые полностью освобождены от уплаты земельного налога в России^[25].

1) Организации уголовно-исполнительной системы РФ. Однако освобождение распространяется лишь на те земельные участки, которые используются в соответствии с профессиональной деятельностью.

2) Организации, которые владеют на праве пожизненного владения земельными участками, на которых проходят автомобильные дороги.

3) Религиозные организации, но только в отношении тех земель, на которых расположены объекты религиозной направленности.

4) Все организации инвалидов. Это касается как общественных объединений, так и объединений предприятий, уставный капитал которых на 80% состоит из взносов инвалидов.

5) Организации народных промыслов.

6) Организации, являющиеся резидентами особой экономической зоны в отношении тех участков земли, которые располагаются в пределах этой зоны и используются для осуществления предпринимательской деятельности организации.

7) Организации, которые являются управляющими компаниями в Сколково.

8) Организации судостроения, которые являются резидентами особой экономической зоны.

А вот порядок уплаты земельного налога юридическими лицами существенным образом отличается от уплаты земельного налога физическими лицами^[26]. Юридическим лицам не приходит налогового уведомления об уплате земельного налога. Они должны выплатить данный налог самостоятельно в бюджет в виде годового земельного налога и авансовых платежей по нему.

Авансовые платежи по земельному налогу необходимо выплачивать 4 раза в год после каждого квартала.

Рассмотрим пример. Предприятие ООО «АКОРД» владеет на праве собственности земельным участком. Кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 2000000 рублей. Ставка земельного налога составляет 1,5%. Рассчитать сумму земельного налога за 2015 год.

Таким образом, сумма земельного налога равна: 2000000 рублей * 1,5% = 30000 рублей.

Таким образом, в данном разделе можно сделать соответствующие выводы:

- был проанализирован порядок расчета земельного налога для юридических лиц в 2016 году.

- земельный налог с юридических лиц имеет аналогичную налоговую базу и ставки с земельным налогом у физического лица.

- исключение составляют группа юридических лиц, которые полностью освобождены от уплаты земельного налога.

- порядок уплаты земельного налога юридическими лицами существенным образом отличается от уплаты земельного налога физическими лицами. Юридические лица обязаны выплатить данный налог самостоятельно в бюджет в виде годового земельного налога и авансовых платежей по нему.

2.3 Расчета земельного налога по кадастровой стоимости участка

Земельный налог относится к местным, поэтому правила его уплаты в рамках общих положений Налогового кодекса РФ устанавливают муниципалитеты и власти городов федерального значения. В частности, местные власти определяют сроки уплаты земельного налога – в том числе, авансовых платежей по земельному налогу.

Правила, которые касаются того или иного земельного налога в соответствующем регионе, необходимо уточнять у органов местных властей того региона, где расположен интересующий земельный участок.

Было отмечено, что земельный налог выплачивается юридическими или физическими лицами в том случае, если данный объект находится^[27]:

- в собственности^[28];

- в постоянном бессрочном пользовании;

- в пожизненном наследуемом владении.

Существует несколько видов освобождения от уплаты земельного налога. В таком случае от уплаты земельного налога освобождены следующие земли:

- земли, которые ограничены в обороте или же полностью изъяты из оборота.

-земли, которые входят в лесной или водный фонд.

Земельный налог определяется как произведение налоговой ставки на налоговую базу. При необходимости также применяются дополнительные коэффициенты.

Налоговая ставка земельного налога определяется местной властью и в любом случае не может составить больше 1,5%.

Однако, есть некоторые послабления в отношении налоговой ставки по земельному налогу. Есть земельные участки, к которым ставка земельного налога применяется в размере 0,3%. Это:

- земли сельскохозяйственного назначения.

- земельные участки, которые находятся под жилищным фондом и инженерной инфраструктурой для данного жилищного фонда.

- дачные участки.

- земельные участки, которые необходимы для обеспечения целей государственной обороны или таможни.

Налоговая база по земельному налогу рассчитывается по кадастровой стоимости участка.