Файл: Налог на доходы физических лиц (Анализ налога на доходы физических лиц в различных ситуациях).pdf

Введение

Реалии современной экономической ситуации, которая сложилась в России таковы, что у государства ощущается острая нехватка денежных и финансовых ресурсов для осуществления своих прямых функций и предназначений.

В условиях, когда мировой кризис захлестнул практически все отрасли народного хозяйства, повышать налоговое бремя становится невозможным, а то и дело социально опасным.

В Российской Федерации были приняты такие направления развития налоговой политики, которые исключают увеличения налогового бремени на потребителя, обеспечивая ему налоговую стабильность. Для того, чтобы пополнить государственный бюджет, необходимо оптимизировать налоговую систему, а также совокупность взимаемых с налогоплательщиков налогов.

В данной работе будет проведено исследование по налогу на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц является очень важным в налоговой системе налогом, который формирует значительную часть государственного бюджета Российской Федерации.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на доходы физических лиц».

Объектом курсового исследования является налог на доходы физических лиц.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения налога на доходы физических лиц.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения и расчета налога на доходы физических лиц.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе необходимо рассмотреть экономическую сущность налога на доходы физических лиц и дать ему теоретическую характеристику. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть значение налога на доходы физических лиц в формировании государственного бюджета;

- рассмотреть понятие и определение налога на доходы физических лиц;

- изучить льготы по налогу на доходы физических лиц и их характеристику.

Во второй главе планируется дать анализ расчету налога на доходы физических лиц в различных ситуациях, которые наиболее часто встречаются на практике. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть пример налогообложения заработной платы без учета вычетов;

- рассмотреть пример налогообложения заработной платы с учетом вычетов;

- рассмотреть порядок налогообложения с отпускных;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение», а также «Финансы и управление». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Экономическая сущность налога на доходы физических лиц и его теоретическая характеристика», «Анализ налога на доходы физических лиц в различных ситуациях»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц и его теоретическая характеристика

1.1. Значение налога на доходы физических лиц в формировании государственного бюджета

Регулирование налога на доходы физических лиц осуществляется в статье 23 Налогового Кодекса РФ^[1].

Известно, что процесс формирования с и создания бюджета, местного или государственного, основан на получении доходов со стороны государства. Доход государства представляет собой определенную долю или часть национального дохода всей страны. Данный доход государства, как часть национального дохода, формируется посредством денежного перераспределения ресурсов в пользу и собственность государства согласно нормативам установленного законодательства.

Источники и виды государственных доходов и назначение каждого их них определяется экономической и правовой системы страны.

Налоги – важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.

В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги: в США они формируют 90% бюджета, в Германии – 80%, Японии – 75%^[2].

Известно, бюджет и налог – это понятия, которые связаны неразрывно^[3]. Рассмотрим данную взаимосвязь более подробно. Налог формирует доходную часть бюджета, таким образом, обеспечивается финансирование расходной части государственного бюджета. Расходы бюджета всегда определяют доходы государственного бюджета. То есть, на основании этого можно отметить, что расходы государственного бюджета в данном случае имеют приоритет над доходами государственного бюджета.

Главный недостаток бюджетного балансирования – обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) между отдельными расходами и возможностями обеспечения под них соответствующего объема доходов^[4].

Также следует отметить тот факт, что финансовое состояние государственного бюджета оказывает значительное влияние на развитие системы налогообложения в стране. Порядок, степень и формы зачисления налогов в государственный бюджет полностью зависят и определяются законодательством российской Федерации^[5].

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства^[6].

В бюджетной практике и законодательстве используется и такой вид бюджета, как консолидированный бюджет, который представляет собой свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории^[7].

Таким образом, что роль налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете достаточно высока, так как его удельный вес стабильно занимает четвертое место в формировании налоговых доходов.

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к следующим выводам:

- была определена экономическая сущность налога на доходы физических лиц.

- экономическая сущность налога на доходы физических лиц определяется той ролью, которую налог на доходы физических лиц играет в жизнедеятельности общества.

- понятие налога неразрывно связано с понятием бюджета. Более того, это два взаимозависимых понятия. Бюджет формируется за счет налогов, ТОО есть обеспечивается его доходная часть. При помощи налогов формируется его расходная часть, благодаря которым государство может осуществлять преследуемые финансовые и экономические цели.

1.2. Понятие и определение налога на доходы физических лиц

Плательщиками налога на прибыль являются физические лица-резиденты, что получают доходы отечественного и зарубежного происхождения, и физические лица-нерезиденты, которые получают прибыль российского происхождения^[8].

Налоговый агент не выступает плательщиком налога, не имеет дипломатических привилегий и иммунитета, установленного действующим международным договором РФ, относительно доходов, что получены от проведения дипломатической деятельности либо деятельности, что приравнены к ней международным законодательством^[9].

Может возникнуть ситуация, когда налогоплательщик налога на доходы физических лиц либо умер, либо судом объявлен отсутствующим безвестно. В таком случае, налог на доходы физических лиц будет удерживаться с процентов, которые начислены, в его пользу. Подобная ситуация и ее решение также возникает еще в одном случае^[10].

Например, если налогоплательщик был объявлен нерезидентом Российской Федерации. Но в таком случае должно быть официальное подтверждение отсутствия задолженности по налогу на прибыль у физических лиц^[11].

Объектом налогообложения резидента по данной системе выступают: доходы из источника происхождения в России, что окончательно облагаются законом, общий годовой доход, а также иностранная прибыль, полученная из источников, что находятся за пределами нашей страны.

Объектом налогообложения нерезидента считаются доходы российского происхождения, которые окончательно облагаются налогом при их предоставлении, начислении и выплате, а также общая годовая или месячная налогооблагаемая прибыль из источника российского происхождения. 

Известно, что налог на доходы физических лиц представляет собой крупнейший налог федерального значения и уровня. По уровню и степени его пополнения в государственный бюджет налог на доходы физических лиц занимает третье место после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. То есть, это достаточно значимый для государства вид обязательного платежа.

В большинстве развитых стран, таких как США, Великобритания, Германия, Италия, Австрия, Испания, Швеция, Дания, Нидерланды, налог с доходов физических лиц занимает первое место среди доходных статей бюджета. Во Франции - второе место после НДС. Растет его роль и в России по мере стабилизации экономики и повышения жизненного уровня населения^[12].

Рассмотрим, кто является плательщиками налога на доходы физических лиц. Это, прежде всего, все физические лица – граждане Российской Федерации, которые являются резидентами данного государства, а также физические лица, который получают доход из источников, расположенных на территории Российской Федерации^[13].

К доходам от источников в РФ относятся:

- заработная плата и ее составляющие. То есть это вознаграждение за труд. Данный вид дохода является основным для подавляющего большинства трудового населения РФ.

- доходы, полученные от использования авторских или смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или другого использования имущества, находящегося в РФ;

- доходы, которые получены от реализации недвижимого имущества, которое находится на территории Российской Федерации.

- дивиденды и проценты, которые получаются от российского предприятия^[14].

- выплаты страхового характера, которые получаются при наступлении страхового случая.

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, включая штрафы и санкции за простой транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ^[15];

Далее рассмотрим, какие виды доходов не включаются в состав налогооблагаемых доходов по налогу на доходы физических лиц. К данной категории доходов относят доходы физического лица, которые получается в результате осуществления операций внешнеторгового характера. К данным операциям внешнеторгового характера относят операции по закупке товаров в РФ и ввозом товаров на территорию РФ^[16].