Файл: Налоговая система России и основные ее совершенствования.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. В условиях рыночных отношений, когда происходит быстрое развитие предпринимательской деятельности, а социальная сфера требует особого внимания со стороны государства, налоговая политика должна быть взвешенной и стабильной, выполнять не только фискальную функцию, но и функцию стимулирования социально-экономических процессов.

Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, обеспечение приоритетов экономического и социального развития. Изменение приоритетных функций налоговой системы требует создания механизмов влияния, воплощение их через инструменты налогового права. Налоговая реформа требует не только корректировки перечня налогов и их ставок, но и реформирование идеологии, приоритетов деятельности и механизмов реализации поставленных целей. Налоговая реформа должна осуществляться на базе концепции, в которой органично сочетаются научные принципы налогообложения и социально-экономические условия существования, учитывая интересы доминирующих групп в государстве. Концептуальные основы налогообложения должны соответствовать оптимальному сочетанию стабильности и эластичности при реализации основных приоритетов социально-экономического развития общества.

Характерной чертой преобразований в области налогообложения, которые произошли в России в новейший период ее истории, было отсутствие их научного обоснования. Следствием этого является бессистемное принятие многочисленных изменений и дополнений в действующее налоговое законодательство, что углубляет существующие в системе налогообложения противоречия, делает ее непрозрачной и запутанной. Именно поэтому, несмотря на изменения, произошедшие можно утверждать, что отечественная налоговая система не соответствует современным требованиям развития экономики России, и процесс ее реформирования должен продолжаться и в дальнейшем. Учитывая это особую актуальность приобретает разработки теоретических основ построения оптимальной налоговой системы и методических подходов к повышению её эффективности.

Теоретическим вопросам функционирования государственной налоговой системы уделялось много внимания как в отечественной, так и в зарубежной научной литературе. Отмечая значимость полученных научных результатов в области теории и практики функционирования налоговой системы, необходимо заметить, что на сегодняшний день недостаточно разработанной остается проблема построения налогового механизма государственного регулирования, который эффективно работает и имеет целью содействия стабильному социально-экономическому развитию страны.

Остались дискуссионными вопросы налогообложения доходов физических лиц. Отсутствуют механизмы противодействия налоговой оптимизации: сокрытие от налогообложения особо крупных доходов, трансформация

налогооблагаемых доходов в другую форму доходов, не облагаются налогом, теневое производство и теневой фонд оплаты труда и др.

Повышение эффективности налоговой системы невозможно без внедрения новых подходов к администрированию налогов, новых процедур исчисления налоговой базы и новых автоматизированных способов взимания и контроля.

Таков далеко не полный перечень обстоятельств, обусловливающих актуальность вопроса изучения проблематики, связанной с развитием налоговой системы в России которые послужили основанием для выбора направления данного исследования.

Целью курсовой работы является исследование особенностей развития налоговой системы России и основных направлений ее совершенствования.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы построения налоговой системы государства;
• проанализировать современное состояние налоговой системы России;
• разработать мероприятия по совершенствованию налоговой системы России.

Объект исследования - процесс развития налоговой системы России.

Предмет исследования - теоретические и практические аспекты функционирования налогового системы России.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные труды украинских и зарубежных ученых по вопросам государственного управления, экономики, менеджмента и тому подобное.

В процессе исследования использовались следующие методы: абстрактно- логический (теоретические обобщения и формирования выводов); монографический, сравнительного структурного и системного анализа (изучение и анализ социально-экономических процессов и поиск путей усовершенствования функционирования государственной налоговой системы как инструмента регуляторных действий государства в области экономики); расчетно-конструктивный, сравнительный и графический методы, которые заключаются по сравнению социально-экономических показателей развития экономики в контексте анализа эффективности налоговой системы.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВА

Сущность налогов и их функции

Понятие «налог» - это модель соответствующего явления. Определение налога должно дать достаточно полную характеристику данному экономическому явлению. Налог - основной источник доходов бюджетной системы РФ, а из бюджета государства, в свою очередь, выделяются бюджетные средства в той или иной правовой форме для формирования различных фондов денежных средств. Регулируя и направляя потоки денежных средств, государство содействует развитию определенных сфер деятельности или, наоборот, сокращает и даже может полностью их свернуть [11].

В нормативно закрепленном определении, понятие «налог» подводится под понятие «платеж» или специфическую форму платежа. Следует иметь в виду, что платеж представляет собой способ погашения долга. В соответствии с представленным нормативно установленным определением налог, будучи платежом, есть процесс или действие, протяженное во времени. Однако протяженность такого действия невелика. Время осуществления платежа по представленному определению есть протяженность существования налога. Следовательно, налог не существует до начала процедуры платежа и не существует после завершения платежа.

Приведенное определение позволяет выявить следующие признаки налога, на которые обращает внимание законодатель:

а) обязательность платежа, которые должны выплачиваться как физическими так и юридическими лицами.

б) индивидуальная безвозмездность платежа; в) денежная форма налога;

г) отчуждение принадлежащего на праве собственности или ином вещном праве имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;

д) целью указанных обязательных платежей является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Первый признак который хотелось бы выделить в НК РФ, это признак его обязательности. Признак обязательности его уплаты является следствием государственной и общественной необходимости в сосредоточении финансовых ресурсов. Налоговые поступления в казну государства необходимы для его существования. Поэтому оно и обязывает всех налогоплательщиков выплачивать налоги не зависимо от их желания и воли.

В конституции России напрямую закреплён его признак обязательности. В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации [1] каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Конституционный Суд РФ, рассматривая правовую природу обязанности уплачивать налоги, указал, об особенности данной конституционной обязанности, не о частноправовой (гражданско-правовой), а именно публично-правовой характер. Это

обусловлено публично-правовой природой государственной власти и государства в целом, по смыслу ст. ст. 1 (ч. 1), 3, 4 и 7 Конституции Российской Федерации»[1].

Установления налогов не подразумевает спрашивание у население на это согласие. То есть налоги устанавливаются в одностороннем порядке, без встречного одобрения на это общества. Сущность государства в том и проявляется, что оно имеет статус особого субъекта публичного права. Задача всех государств заключается в удовлетворении коллективных потребностей общества. Исходя из этого можно сделать вывод, что население уплачивает налоги государству за предоставление им определенных услуг.

Главная задача налога - сформировывать средства страны, то есть те средства, без которых он не сможет выполнять свои функции. Если не обращать внимание на то, что натуральные налоги и сборы существовали в прошлых налоговых системах. В России безденежные формы уплаты нашли свое «второе рождение». Кризис случившийся в начале 90-х годов в финансовой системе России, вынудил государства искать нетрадиционные формы централизации ресурсов, и на тот момент времени стала популярна уплата налога государственными ценными бумагами. Однако уже к середине 90-х гг. данный подход российского государства к форме налога изменился [3].

Наконец, последним в определении признаком налога является цель его взимания. Обеспечение финансовыми ресурсами деятельность государства и его муниципальных образований. Конституционный Суд России, рассматривая признаки налога в своем Постановлении от 11 ноября 1997 г. N 16-П указал, налоги взымаются «с целью обеспечения расходов публичной власти». Все налоги взымаемые у налогоплательщиков идут на финансирования государственных нужд. Ведь именно налоговые поступления формируют большую часть государственного бюджета, необходимых для его нармального функционирования.

Бюджет любых уровней развитых стран по большей части состоят из налоговых поступлений. Они могут достигать от 80 до 90%, а в местных более 50%. Обеспечение государства финансами, является одной и важнейших признаков налога, которая из себя предопределяет фискальную функцию налога в качестве главной.

Таким образом, все финансовые средства, накопленные государством, идут на его содержания и его нужды, и это является основной задачей налогов. Между налогами и платежами можно провести черту, последние имеют коммерческую основу [4].

Рассматривая цель взимания налога, следует отметить, что исчисления ведутся именно в сторону самих публичных субъектов, а не в сторону органов государственной власти или местного самоуправления.

Целью финансовое обеспечение деятельности государства как признак налога - позволяет отделить налог от иных обязательных платежей. При случае если необходимо применить принудительный способ изъятия имущества, это приближает налоги к санкциям, имущественного характера, за определённые

правонарушения. Всё это карается штрафами или конфискацией имущества и т.п. [2].

Внутреннее содержание налогов и сущность отражается в их функциях. В той сфере которую они выполняют различают четыре функции налогов (рисунок 1): фискальная, регулирующая, социальная, контрольная.

Рисунок 1 – Функции налогов

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Характерна она была для всех государств, в разные периоды их развития и существования. С помощью этой функции формируется финансовые ресурсы государства и материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции – обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.

Регулирующая функция в современных условиях имеет особое значение для государства. В условиях антикризисного регулирования, государство активно воздействует на экономические и социальные процессы. Как распределить налоговые платежи на определённом промежутки времени между физическими и юридическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями, этим и занимается данная функция. Позволяет управлять доходами разных групп населения [8].

Социальная функция тесно переплетена с другими функциями, а именно с регулирующей и фискальной, посредством критерий взимания подоходного и поимущественного налогов. Социальная функция должна работать таким образом, при которой у обеспеченных слоёв населения налог взымается в большей степени. Значительная доля таких поступлений должна идти в виде социальной помощи малоимущему слою населения.

Контрольная функция образует предпосылки для соотношения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Эффективность каждого налогового источника, налогового давления в целом можно оценить только благодаря ей. В следствии чего и вносятся различные изменения в налоговую систему и налоговую политику.

Источники налогового права образуют иерархически выстроенную систему, включающую Конституцию РФ, международные договоры, а также нормативные правовые акты Российской Федерации. В механизме нормативно- правового регулирования налоговых отношений, хочется выделить особое место судебным прецедентам. Если рассматривать юридическую силу Конституции РФ, по принципу убывания, она будет стоять первой, наивысший уровень системы источников налогового права. Конституция закрепляет обязанность каждого лица уплачивать установленные налоги и сборы, помимо этого затрагивает и другие аспекты налогового права. На ступеньку ниже в системе источников налогового права, являются международные договоры, в них выделяют и согласовывают моменты, которые помогают избежать двойного налогообложения, о взаимной помощи и сотрудничестве налоговых органов и иных государственных органов Российской Федерации и зарубежных стран в сфере налогообложения и т.д. Если в международном контракте Российской Федерации установлены иные правила и нормы, нежели, которые были установлены актами законодательства о налогах и сборах, включая налоговый кодекс РФ, тогда и применяются правила и нормы международного договора. Среди нормативных правовых актов Российской Федерации можно выделить налоговое законодательство, так же называемое законодательством о налогах и сборах, и подзаконные акты в области налогообложения [5].