Файл: Налоговая система России и основные ее совершенствования.pdf

Согласно статье первой налогового кодекса РФ, законодательство о налогах и сборах включает в себя три уровня:

1. законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;
2. законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, принято в соответствии с налоговым кодексом РФ, и состоит оно из законов о налогах субъектов Российской Федерации;
3. нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаются в соответствии с налоговым кодексом РФ представительными органами муниципальных образований;

Налоговый кодекс РФ формирует систему налогов и сборов, а также общие правила налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

• виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• основания возникновения (изменения, прекращения) и план исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• принципы установления, введения в действие и завершения действия ранее веденных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников этих отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за нарушения налогового законодательства;
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия)

их должностных лиц.

Подзаконные нормативные акты, которые в прошлом времени играли существенную роль в регулировании налоговых отношений, сейчас в результате принятия налоговых реформ, потихоньку утрачивают рении позиции в законодательных актах налогового права. Закончилась «эра указного права», во время которой Президент России своими указами убирал правовую нецелесообразность законов в области налогообложения.

Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, имеют силу осуществлять действия по выработке государственной политики, а так же нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов, в сфере таможенного дела и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Помимо этого исполнительные органы местного самоуправления, могут нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и с взиманием сборов в части где не могут изменять или дополнять законодательство об этих законах, но только в пределах своей компетенции.

На данный момент федеральным органом исполнительной власти, который осуществляет функцию по выработке государственной политики и регулированию в сфере налогов и сборов является Министерство финансов РФ. Федеральная таможенная служба уполномочена осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела, она является федеральным органом исполнительной власти. Помимо сказанного может осуществлять действия по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, но при этом его территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов [18].

Федеральные законы, которые вносят изменения в налоговый кодекс России в части установления новых налогов и сборов и кроме того акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты органов муниципальных образований, эти органы вводящие налоги, которые вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом , когда их приняли, но есть один монет, не ранее одного месяца со дня, когда их официально опубликуют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы, кроме того пишется повышение налоговых ставок и размер сборов.

Где имеет место ответственность за нарушение и идут меры устанавливающие или отягчающие законодательства о налогах и сборах, где устанавливаются новые обязанности налогоплательщиков, а также иных

участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, принятые раз не имеют обратного хода.

Таким образом, налоги - это сложное и многоаспектное явление, концентрирующее в себе экономические и социально-политические отношения в обществе.

Структура налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система – это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами РФ, субъектов РФ, актами органов местного самоуправления [19].

Налоги и сборы являются фундаментом налоговой системы. Благодаря налоговой системе может реализовывать свои функции по управлению, регулированию, распределению и перераспределению финансовыми движениями в государстве, да и во всей экономике страны в целом.

В налоговой системе все элементы подразделены на четыре группы:

1. создающие интерес государства в налогообложении - представительные (законодательные органы), органы исполнительной власти общей компетенции (Правительство РФ и др.);
2. исполняющие публичную заинтересованность государства в налогообложении - органы исполнительной власти специальной компетенции (налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, финансовые органы);
3. обеспечивающие открытый интерес государства в налогообложении -

кредитные организации и иные обязанные органы и уполномоченные лица;

1. исполняющие налоговую обязанность - налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и др. [15].

В совокупности налоговая система представляется собой одной из наиболее значимых методов экономической политики страны. Ведь именно она обеспечивает создание доходной части бюджетов на различных уровнях и параллельно даёт возможность государству вмешиваться на экономическое поведение налогоплательщиков, путем законодательного внедрения или отмены налогов, изменения объектов налогообложения, величин налоговых ставок, установления налоговых льгот и др. Так, например в 2008 году во время мирового экономического спада, в рамках антикризисных мер налогового стимулирования, были оперативно внесены значительные изменения и дополнения в законодательство о налогах и сборах.

Структура налогового органа - внутренняя организация и совокупность управленческих связей между подразделениями налогового органа, обеспечивающая выполнение функций конкретного налогового органа.

Структура системы налоговых органов состоит из двух уровней –

Федеральные налоговые службы и территориальные налоговые органы.

Федеральной налоговой службы (ФНС) - включает в себя руководство (руководителя и его заместителей) ФНС России, помощников (советников) руководителя и структурные подразделения по основным направлениям деятельности - управления центрального аппарата ФНС России. В управлениях центрального аппарата ФНС России образуются отделы. В штатное расписание управлений центрального аппарата ФНС России включаются должности федеральной государственной гражданской службы, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

К территориальным налоговым органам относятся:

1. управления ФНС РФ по субъектам Федерации (82 управления);
2. межрегиональные инспекции ФНС России.

В структуру межрегиональных инспекций в зависимости от направления деятельности входят:

а) межрегиональная инспекция ФНС России по центральной обработке данных;

б) межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (9 инспекций);

в) межрайонные инспекции по федеральным округам;

г) межрайонная инспекция ФНС России по ценообразованию для целей налогообложения;

1. инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня [13].

Для характеристики системы налоговых органов проанализируем принципы организации деятельности налоговых органов РФ.

Большинство ученых принципы делят на общие для всех государственных органов, или общегосударственные, и специальные, закрепляющие особенности организации и деятельности конкретного государственного органа, в данном случае налоговых органов РФ, и являющиеся правообразующими факторами его деятельности.

К числу специальных принципов организации деятельности налоговых органов можно отнести следующие.

Конституция РФ в ст. 8 гарантирует принцип единства экономического пространства. Реализация названного конституционного принципа обеспечивается проведением Правительством РФ (ст. 114 Конституции) единой финансовой, кредитной и денежной политики, в т.ч. единой налоговой политики.

К организационным правилам Российской налоговой системы относятся положения, в которых гасятся принципы осуществления ее построение и структурное взаимодействие. Не считая этого, принципы организации налоговой системы, создают основные направления управления и развития.

1. Принцип единства налоговой системы. Целостность финансовой политики, налоговую включительно, и единство налоговой системы прописаны в ряде статей Конституции Российской Федерации и в первую очередь в ряде в

подп. «б» ст. 114, согласно которой Правительство Российской Федерации должно обеспечивать исполнение кредитной и денежной и финансовой политики. Такое положение улучшает одну из основ конституционного строя РФ. Данный принцип, единого экономического пространства, прописанного в ст. 8 Конституции, означает в том числе, то что на пространстве Российской федерации не допускается создание таможенных границ, сборов и каких-либо иных трудностей для свободного движения товаров, работ, услуг и финансовых средств (ст. 74 Конституции) [1].

1. Принцип подвижности (эластичности). В конце XIX века, экономистом А. Вагнером был сформулирован принцип эластичности налоговой системы. Он отметил приоритет общественных интересов в налогообложении по сравнению с частными. Принцип эластичности гласит, если существуют у государства на то основания, объективе нужды и возможности, то некоторые налоговые механизмы могут быть быстро изменены, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения налоговой нагрузки. Государство должно подстраиваться к общественно-политическим и экономическим ситуациям, уметь адаптироваться к ним, и адекватно действовать на новые экономические и политические условия.

В Российской налоговой системе, есть недостатки при реализации данного принципа. В частности, по мнению почти всех зарубежных экспертов, часто вводимые и непредсказуемы поправки в налоговое законодательства, являются одной из самых серьезных причин отказа их работать в России, а именно невозможность просчитать точные экономические показатели при инвестировании. Это и снижало рейтинг инвестиционной привлекательности нашей страны.

Всё изменилось с приятием закона о положении иностранных инвесторов, ФЗ РФ от 9 июля 1999 года № 160-Ф3 «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», он определил условия предпринимательской деятельности зарубежных инвесторов на территории России. Также гарантии основных прав зарубежных инвесторов, на инвестиции и получаемые от них доходы и прибыль. В статье 9 данного закона, говорится о гарантиях в ходе неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах и таможенного законодательства.

1. Принцип стабильности. Согласно данному принципу налоговая система должна действовать в течение ряда лет, до конца очередных реформ. Но при всём этом любые реформы в налоговой сфере должны быть обоснованными, меняться только в исключительных случаях, в строго определенном порядке. Не только интересами налогоплательщика, обусловлен этот принцип, ведь любые изменения в налоговой системе влекут за собой резкое падение поступлений в казну государства. Для восстановления баланса требуется несколько лет.
2. Принцип разнообразия налогов. Данный принцип включает в себя несколько аспектов, главным из них выступает то, что государственная налоговая система обязана быть основана на объединении абсолютно разных

налогов и объектов обложения. Расположение различных налогов и облагаемых объектов должны создавать такую систему, которая могла бы отвечать требованиям перераспределения налогового бремени по плательщикам.