Файл: Налоговые правонарушения (Ответственность за налоговые правонарушения).pdf

Введение

Актуальность темы курсовой работы. Правоотношения в сфере налогообложения касаются существенных интересов практически всего населения страны, а следовательно, требуют фундаментальных научных исследований, всестороннего, полного и объективного обоснования необходимых изменений существующей налоговой системы. Одним из эффективных средств борьбы с налоговыми правонарушениями является установление и реализация юридической ответственности.

Значимость проблемы налоговых правонарушений подтверждается их всесторонним и разносторонним исследованиям со стороны отечественных ученых. Вопросам ответственности налогоплательщиков и других обязательных платежей, совершенствованию правоприменительной деятельности налоговых органов и законодательства в этой части посвящены отдельные публикации в журналах, монографиях, учебных и научных материалах. В процессе исследования использовались научные труды ведущих отечественных ученых в области налогового права, которые всесторонне раскрывают сущность налоговых правоотношений, его виды, квалификационные признаки, а также определяют субъектов и объектов налоговых правонарушений.

Поскольку курсовое исследование носит в значительной мере межотраслевой характер, его нормативная база включает, кроме норм налогового права, источники других отраслей российского права: уголовного, административного.

Целью данного исследования является определение основных налоговых правонарушений и методов наказания за данные правонарушения. Основными задачами исследования являются:

• Определение понятия и состава налоговых правонарушений;
• Классификация налоговых правонарушений;
• Характеристика элементов налоговых правонарушений;
• Изучение видов ответственности за совершенные нарушения налогового законодательства РФ.

Объектом исследования являются налоговые правонарушения, санкции за нарушение налогового законодательства.

Предмет исследования - виды налоговых правонарушений и ответственности за их совершение.

Практическое значение полученных результатов заключается в том, что выводы и предложения, которые были получены в результате написания курсовой работы, позволяют глубже проникнуть в сущность ответственности за правонарушения в сфере налогообложения и выявить их специфику.

В ходе написания курсовой работы на основе действующего законодательства РФ и обобщений практики его реализации проведен анализ содержания и оснований ответственности за налоговые правонарушения, определены ее особенности, понятие и признаки налоговых правонарушений, их состав, система и виды.

1.Налоговое правонарушение и его юридическое значение

1.1 Понятие и состав налоговых правонарушений

Налоговое правонарушение - это совершенное в сфере налогообложения виновное противоправное деяние (или бездействие) субъекта налогообложения, за совершение которого установлена юридическая ответственность.^[1]

Налоговое правонарушение является правонарушением с усеченным составом, который включает три элемента: объект, объективная сторона, субъект.^[2]

Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления и в процессе реализации которых формируется доходная часть бюджетов и целевых фондов.^[3]

Объективная сторона налогового правонарушения определяется условиями его наступления, то есть, конкретным содержанием противоправного деяния: деяние, вредное для общества, его последствия, причинная связь между деянием и наступившим временем совершения правонарушения, способы, повторность. Субъект налогового правонарушения - лицо, совершившее налоговое правонарушение и соответствующее признакам, установленным законом.

Можно выделить следующие группы налоговых правонарушений:

• правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;
• правонарушения против выполнения доходной части бюджетов;
• правонарушения против обязанностей по уплате налогов;
• правонарушения против контрольных функций налоговых органов.^[4]

Предотвращение правонарушений не всегда ведет к ожидаемым последствиям, поэтому особое значение приобретают вопросы регулирования наказаний за совершение налоговых проступков и преступлений.^[5]

Применение санкций можно классифицировать по нескольким основаниям.

По характеру воздействия:

• непосредственное наказание - санкции, влияющие непосредственно на плательщика, его имущественное положение (лишение свободы, штраф, конфискация объектов налогообложения и т.п.);
• опосредованное наказания - санкции, которые непосредственно не наносят имущественных потерь плательщику, однако уменьшают его поступления в перспективе или ограничивают его деятельность (арест счета, временное прекращение деятельности предприятия и т.п.).

По отраслевому характеру:

• уголовная;
• административная;
• финансовая санкции.

Санкции финансово-правовых норм, которые применяются в случае нарушения налогового законодательства:

• взыскание доначисленных сумм налогов, других обязательных платежей;
• штрафы;
• пеня, административные штрафы.

Совокупность имеющихся санкций можно разделить на группы по их однородности, в частности: санкции за нарушение порядка лицензирования, санкции за нарушение налоговой дисциплины, кассовой дисциплины и тому подобное.

Лица, на которых налагаются финансовые санкции и административные штрафы, перечень нарушений, а также наименование органов, накладывают санкции, четко определяются в законодательстве.^[6]

Пеня - плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга (без учета пени), взимаемая с плательщика налогов в связи с несвоевременным погашением налогового обязательства.^[7]

1.2 Классификация налоговых правонарушений

К налоговым относятся только то правонарушения, которые касаются налоговой системы, непосредственно налогообложения.

Законодательно закрепить конкретные составы налоговых правонарушений целесообразно по двум направлениям:

• материальные составы, связанные в основном с сокрытием или занижением дохода, прибыли;
• формальные составы, состоящие в непредставлении или несвоевременном представлении в налоговый орган необходимых документов.^[8]

Такое распределение позволяет сформировать общие подходы при дифференциации санкций, заложить определенные, устойчивые критерии. Так, при материальных составах речь может идти о размере скрытого или заниженного дохода зависимости от чего и варьировались бы санкции и даже вид ответственности. При формальных составах подобным критерием может быть срок задержания документов, их характер.^[9]

Классификация налоговых правонарушений может осуществляться по различным критериям. (Рисунок 1)

Критерии классификации налоговых правонарушений

Разделение налоговых правонарушений в зависимости от степени общественной опасности на преступления и проступки, фактически переплетается с предыдущим критерием, предусматривает отраслевую классификацию, согласно которой преступления квалифицируются по уголовно-правовыми нормами, тогда как вина - по административным и финансово - правовым нормам.

В зависимости от объекта налоговые правонарушения подразделяются на связанные с:

• сокрытием объекта налогообложения;
• занижением объекта налогообложения;
• отсутствием учета объекта налогообложения или ведения его учета с нарушением установленного порядка; несвоевременной уплатой налога;
• непредставлением документов и другой информации и тому подобное.^[10]

1.3 Элементы налоговых правонарушений

К элементам состава правонарушения относятся субъект, субъективная сторона, объект и объективная сторона. Субъектом налогового правонарушения может быть физическое или юридическое лицо. Таким образом, законодатель предусматривает четыре группы субъектов налоговых правонарушений, а именно:

1) налогоплательщики;

2) налоговые агенты;

3) должностные лица налогоплательщиков и налоговых агентов,

4) должностные лица контролирующих органов.^[11]

Выделение лиц как субъектов налогового правонарушения предусматривает наличие определенных признаков. Прежде всего, речь идет о наделении определенными правами и обязанностями, специальным статусом, связанным с налогообложением и закрепленным налоговым законодательством. ^[12]

Налогоплательщиками признаются физические лица, юридические лица. Налоговым агентом определяется лицо, на которое Налоговым кодексом РФ возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, начисляемых плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика.

Объектом правонарушения выступают те общественные отношения, на которые направлено деяние и которым причиняется вред в результате совершения правонарушения. В сфере налогового регулирования таковы отношения, устанавливают порядок реализации налогового долга в широком смысле.

Фактически объектом налогового правонарушения являются финансовые интересы государства, охватывающих процесс формирования централизованных денежных фондов за счет налогов и сборов.^[13]

Объективная сторона правонарушения показывает его выражение вовне, она включает те элементы противоправного поведения, которые характеризуют правонарушения как некий акт внешнего проявления объективной действительности. По своей сути объективная сторона правонарушения - это внешний акт человеческого поведения, его пространственно-временные характеристики.

Субъективная сторона правонарушения, характеризует внутреннее отношение лица к совершенному им деяние, включая вину, а также цели и мотивы противоправного поведения.

В ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое правонарушение определяется как виновное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика налогов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.^[14]

В статье 108 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.^[15]

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения возлагается на налоговые органы.

В Налоговом кодексе РФ определяются обстоятельства, исключающие вину в совершении налогового правонарушения. (Приложение)

Это перечень не является исчерпывающим, ведь другие обстоятельства могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривает дело, как исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

Правоотношения в сфере налогообложения касаются существенных интересов практически всего населения страны, а следовательно требуют фундаментальных научных исследований, всестороннего, полного и объективного обоснования необходимых изменений существующей налоговой системы. Установленные нормами налогового права признаки и элементы, совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением образуют состав налогового правонарушения.

2. Ответственность за налоговые правонарушения

2.1 Основание ответственности за нарушение налогового законодательства

В теории права основанием юридической ответственности считают совершения правонарушения. При этом ученые различают нормативные и фактические основания.