Файл: Налоговые правонарушения (Ответственность за налоговые правонарушения).pdf

Это правило не применяется, если:

а) налогоплательщик не подает налоговую декларацию за период, в течение которого состоялась недоплата налогового долга;

б) судом установлено совершение должностным лицами налогоплательщика или физическим лицом - налогоплательщиком преступления, проявившийся в уклонение от уплаты указанного налогового долга.

В отличие от финансовой ответственности, за которую предусмотрено только денежное взыскание за совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания:

1) предупреждение;

2) штраф;

3) возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

4) конфискация: предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения; денег, полученных вследствие совершения административного правонарушения;

5) лишение специального права, предоставленно данном гражданину (права управления транспортными средствами, права охоты);

6) исправительные работы;

7) административный арест. ^[38]

Законами РФ может быть предусмотрено административное выдворении за пределы РФ иностранцев и лиц без гражданства за совершение административных правонарушений, грубо нарушающих правопорядок.

Таким образом, за нарушение налогового законодательства действующим законодательством РФ предусмотрена уголовная, финансовая и административная ответственность.^[39]

Особенностью ответственности за нарушение налогового законодательства является ее компенсаторно-карательный характер.

Содержание компенсационных признаков заключается в необходимости возмещения убытков государства и органов местного самоуправления в результате неполучения поступлений налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды.^[40]

Наряду с этим применение ответственности направлено на наказание конкретного правонарушителя (налогоплательщика, налогового агента) в связи с невыполнением им возложенной на него обязанности, а также на предупреждение налоговых правонарушений.

Следовательно, ответственность за нарушение дополнительного законодательства объединяет различные модели (конструкции) юридической ответственности; право восстановительную (компенсационную) и штрафную (карательную).

Для восстановительной ответственности существенно важным является определение существующих обязанностей правонарушителя и их, в случае необходимости, принудительное осуществление.

Для штрафной - правильная квалификация правонарушения, индивидуализация наказания или взыскания, реализация применяемых к правонарушителей мэр принуждения, освобождение его от ответственности в случае, если ее цели достигнуты.^[41]

2.3 Виды ответственности за совершенные нарушения налогового законодательства РФ

Административная ответственность - это самостоятельный вид юридической ответственности физических и юридических лиц, установленный законодательными актами.^[42]

Административную ответственность можно определить и как реализацию административно-правовых санкций, применение уполномоченным органом или должностным лицом административных взысканий к гражданам и юридическим лицам, совершившим правонарушения.^[43]

Административная ответственность за нарушение налогового законодательства представляет собой меры административного воздействия с помощью административно-правовых норм, содержащих осуждение виновного и его деяния и отрицательные последствия для правонарушителя.^[44]

Особенностями административных санкций являются:

• отсутствие тяжелых правовых последствий;
• применение менее тяжких налоговых правонарушений;
• административные санкции не влекут судимости.

К административной ответственности могут быть привлечены граждане и должностные лица, виновные в нарушении налогового законодательства. Административной ответственности подлежат лица, достигшие к моменту совершения правонарушения шестнадцатилетнего возраста.

Из всех видов административных взысканий налоговым органам предоставлено право использовать административный штраф. Размер его определяется в пределах, установленных за совершение соответствующих правонарушений, в суммах, кратных определенному показателю (минимальному размеру заработной платы, а не облагаемому налогом минимума доходов).^[45]

Размер штрафа зависит от периодичности совершения правонарушений: так, при осуществлении в течение года после наложения административного штрафа такого же правонарушения размер штрафа, налагаемого повторно, растет.^[46]

Финансовая ответственность за нарушение налогового законодательства предусматривает применение наказания уполномоченным органом в отношении налогоплательщика за совершение налогового правонарушения в порядке, установленном финансово-правовыми нормами, с целью реализации общественных интересов по обеспечению денежных поступлений в бюджет.^[47]

Очень часто между финансовой и административной ответственностью ставят знак равенства. Однако, видимо, такая позиция требует подробной аргументации. Представляется, что финансовая ответственность отличается от административной, применяемой за совершение налоговых правонарушений, по следующим основаниям:

• во-первых, они различаются по субъекту (если при административной - это только физические лица, то при финансовой - и юридические, и физические);
• во-вторых, административная ответственность реализуется (более точно) в денежной форме, тогда как финансовые санкции значительно шире денежных;
• в-третьих, финансовая ответственность за налоговые правонарушения основана на налоговом принуждении, которое характеризуется специфическими чертами.

Ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется путем:

• взыскания всей суммы или занижения платежа в бюджет в виде налога;
• штрафы, которые накладывается налоговым органом;
• пени, взыскиваемой с плательщика за задержку уплаты налога.^[48]

При этом важно разграничивать пеню и штрафы, Пеня рассматривается как компенсация потерь государственного бюджета в результате недополучением налоговых поступлений в срок при задержке уплаты налога, основанная на обязательном и принудительно характере налоговых платежей.^[49]

Механизм уплаты сумм, начисленных налоговым органом за нарушение налогового законодательства, регулируется конкретными нормативными актами, характеризующими отдельные виды налогов или ответственность налогоплательщиков.^[50]

Уголовная ответственность за преступления, совершенные в сфере налогообложения, характеризуется некоторыми особенностями:

• субъектами являются физические лица (налогоплательщики или должностные лица);
• регулируется уголовно-правовыми нормами;
• осуществляется только в судебно порядке;
• характеризуется определенными процессуальными особенностями.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности, без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Привлечение к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора и пени.

Налоговые правонарушения в современной системе уголовного и административной ответственности занимают особое место, поскольку нормы административного и уголовного законов выполняют прежде всего роль сдерживающего фактора и направлены на повышение уровня налоговой дисциплины.

Заключение

В качестве родовых объектов налоговых правонарушений предлагается выделить порядок осуществления налоговых учетов и отчетности, установленный законодательством порядок осуществления налогового контроля и уплаты налогов, порядок ввода налогов и предоставление налоговых льгот, права и законные интересы налогоплательщиков.

Только при условии комплексного применения профилактических и репрессивных мер возможно сократить масштаб уклонения от уплаты налогов. Во всех случаях, когда степень общественной опасности налогового правонарушения недостаточен для признание его преступным, то за его совершение предусмотрена административная ответственность и / или финансовые санкции. За совершение правонарушений в налоговой сфере могут быть предусмотрены только административная и уголовная ответственность. Финансовые санкции, предусмотренные в НК РФ относятся к мер административного принуждения.

НК РФ признает налоговым правонарушением виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое установлена ответственность. Таким образом, чтобы налоговая ответственность наступила, необходимо наличие признаков совершения налогового правонарушения, а именно:

• наличие вины, т.е., если противоправное деяние совершено умышленно или по неосторожности;
• наличие умысла, т.е., если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий) и желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия);
• в некоторых случаях – наличие неосторожности, если лицо, совершившее деяние, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, которые возникли, хотя должно было и могло это осознавать.

Ответственность за неуплату налогов физическим лицом наступает с шестнадцатилетнего возраста.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за нарушение законодательства в сфере налогов и сборов только после того, как данный факт будет установлен решением налогового органа, вступившим в силу.

Среди видов налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК, следует, прежде всего, назвать:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
• непредставление налоговой декларации;
• нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета);
• неуплату или неполную уплату сумм налога;
• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК РФ за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным для конкретного правонарушения.

При наличии отягчающего обстоятельства (если правонарушение совершено лицом, которое уже привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение), размер штрафа увеличивается на 100 %.  

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Кодекс об административных правонарушениях URL: http://www.zakonrf.info/koap/ (дата обращения: 29.03.16)
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации URL: http://docs.cntd.ru/document/nalogovyj-kodeks-rf-nk-rf (дата обращения: 29.03.16)
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63 — ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. от 16.07.2015) URL: http://www.zakonrf.info/uk/108/ (дата обращения: 29.03.16)
4. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 29.03.2016)
5. Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. - 365 с.
6. Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации / Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: Юнити-Дана, 2014. - 439 с.
7. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – 214 с.
8. Крохина Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. - 463 с
9. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. - 635 с.
10. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. – 354с.
11. Сосна, Д. Факиров˜Применение административной ответственности за нарушение налогового законодательства // Закон и жизнь. - 2014. - Nr 6. - С. 18-22
12. Сосна ˜ А. О некоторых проблемах применения налоговой ответственности˜// Закон и жизнь. - .2013. - Nr 11. - С. 4-6