Файл: Налог на доходы физических лиц (Сущность и основные аспекты налога на доходы физических лиц).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы заключается в том, полагается, что налог на доходы физических лиц выступают одним из самых значимых элементов налоговой системы всякого государства. При этом его доля в бюджете государства главным образом зависит от уровня развития всей экономики в целом. Тем самым он представляет один из самых распространенных в мировой практике налог, который уплачивается из личных доходов населения.

Так, налог на доходы физических лиц выступает одним из самых собираемых налогов, как на территории Российской Федерации, так и во множества промышленно-развитых странах. Он создает существенную часть как федерального, регионального, так и местного бюджетов.

Налог на доход физических лиц во многом связан с потреблением, и он может или стимулировать потребление, или сокращать его. Таким образом, важной проблемой подоходного налогообложения выступает достижение самолучшего соотношения между экономической эффективностью, а также между социальной справедливостью налога. Иными словами, нужны такие ставки налога, которые предоставляли бы предельно справедливое перераспределение доходов в результате минимального ущерба интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Налоги, которые взимаются государством с населения, исполняют функции, характерные всем налогам в целом. Однако тем самым они предназначаются и средством связи гражданина с государством либо с органами местного самоуправления, отображают его индивидуальную причастность как к государственным, так и к местным делам, дают возможность себя ощущать активными членами общества в отношении к данным делам, предоставляют основы с целью контроля за ними, и ответственности государства, а также органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается работами таких авторов как И.М. Александров, А.П. Евстигнеев, О.В. Качур, М.В. Романовский, В.Ф. Тарасова и др., которые раскрывают в своих работах сущность и характеристики налога на доходы физических лиц.

Цель работы – изучить налог на доходы физических лиц.

Объектом исследования является налог на доходы физических лиц.

Предметом исследования выступает характеристика и особенности данного налога.

Задачами выступают:

• раскрыть сущность и основные аспекты налога на доходы физических лиц;
• рассмотреть историю возникновения и развития налога на доходы физических лиц и его ключевые элементы;
• выявить современную значимость и роль налога на доходы физических лиц в формировании государственного бюджета ;
• изучить особенности установления налоговой базы налога на доходы физических лиц.

Методологической основой курсовой работы выступают методы анализа и синтеза.

Практическая значимость курсовой работы заключается возможности более глубокого изучения темы курсовой работы, которая посвящена налогу на доходы физических лиц.

1. Сущность, характеристика, история возникновения и развития, элементы налога на доходы физических лиц

1.1 Сущность и основные аспекты налога на доходы физических лиц

Налоги выступают одним из главных финансовых инструментов современной рыночной экономики, финансовой основанием бюджетов различных уровней. Они проявляют значительное воздействие на денежное обращение, ценообразование, создание фондов, как потребления, так и накопления, реализация инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.^[1]

При этом налог на доходы физических лиц выступает прямым федеральным налогом. Он определен главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации. Налогоплательщиками выступают физические лица - резиденты РФ, и нерезиденты, которые получают доход от источников на территории Российской Федерации. Объектами налогообложения выступают доходы, которые получены в РФ, и доходы, которые получены за пределами Российской Федерации гражданами РФ. Тем самым доход может быть выражен в денежной, натуральной формах, и в форме материальной выгоды. По разнообразным видам доходов могут быть определены самые разнообразные ставки. Наряду с этим налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно либо налоговыми агентами.^[2]

Модель налога на доходы физических лиц показана на рисунке 1 в Приложении.

Налоговыми агентами выступают работодатели, которые выплачивают доход своим работникам. Они в обязательном порядке должны вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 налога на доходы физических лиц, и как удерживать, так и перечислять в налоговый орган налог со всяких доходов налогоплательщиков. Однако при невозможности удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент в обязательном порядке должен на протяжении одного месяца с момента появления соответствующих обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту собственного учета о невозможности удержать налог, а также сумму задолженности налогоплательщика. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, который следует за выплатой дохода работнику. С истечением года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на любого работника.^[3]

Так, налог на доходы физических лиц выступает федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации с целью дальнейшего перераспределения.

Преимуществами исследуемого налога выступают:^[4]

- соотношение суммы налога не с усредненным, а с определенным доходом налогоплательщика (а именно данный налог относится к группе личных налогов);

- основополагающий способ взимания данного налога – у источника выплаты – выступает довольно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

- налог в максимальной степени отвечает главным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности. Так, налог на доходы физических лиц обладает ярко выраженным фискальным характером (создание бюджетов всех уровней), помимо этого взимание данного налога располагает большими перспективами.

Стоит отметить, что налог с физических лиц - самый значимый налог, который уплачивается физическими лицами. При этом он введен в действие с января 1992 года на основе Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91. Сегодня порядок использования налога регламентируется гл. 23 НК РФ.^[5]

Тем самым плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, которые выступают налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, которые получают доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, который получен налогоплательщиками от:^[6]

1) источников в РФ и (или) От источников за пределами РФ - для физических лиц, которые выступают налоговыми резидентами РФ;

2) источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При установлении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах, либо право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В случае если из дохода налогоплательщика согласно его распоряжению, по решению суда, либо иных органов производятся какие-нибудь удержания, данные удержания не понижают налоговую базу.

Налоговая база устанавливается отдельно по любому виду доходов, в отношении которых определены самые разнообразные налоговые ставки. При этом налоговым периодом признается календарный год.

Тем не менее, к доходам от источников в Российской Федерации относятся:^[7]

а) дивиденды и проценты, которые получены от российской организации, и проценты от предпринимателей и от деятельности постоянного представительства в РФ иностранной организации;

б) страховые выплаты от российской организации и (или) от иностранной организации наряду с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

в) доходы от применения в РФ авторских либо иных смежных прав;

г) доходы, которые получены от сдачи в аренду либо иного применения имущества, находящегося в РФ;

д) доходы от реализации недвижимого имущества; акций либо других ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации либо иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства; другого имущества, которое находится на территории РФ и принадлежит физическому лицу;

е) вознаграждение за исполнение трудовых либо иных обязанностей, совершение действия в РФ;

ж) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

и) доходы, которые получены от применения транспортных средств наряду с перевозками в РФ, из РФ, в ее пределах, а также санкции за простой (задержку) таких средств в пунктах погрузки в РФ;

к) доходы, полученные от применения трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, при этом включая компьютерные сети, на территории РФ;

л) другие доходы, которые получаются налогоплательщиком в ходе реализации им деятельности на территории Российской Федерации^[8].

К доходам, которые не подлежат налогообложению, относятся такие виды доходов физических лиц как:^[9]

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (при этом включая пособие по уходу за больным ребенком);

- государственные пенсии, определяемые в назначенном порядке; все виды определенных действующим законодательством компенсационных выплат;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

- алименты, которые получаются налогоплательщиками;

- суммы, получаемые в виде безвозмездной помощи, предоставленной с целью поддержки, как науки, так и образования, культуры и искусства в РФ международными либо иностранными организациями по назначенному перечню организаций;

- суммы в виде премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, который утвержден Правительством Российской Федерации;

- суммы единовременной материальной помощи.

В результате установления размера налоговой базы налогоплательщик вправе на получение таких налоговых вычетов как:

1. стандартных;

2. социальных;

3. имущественных;

4. профессиональных.

Так, стандартный налоговый вынет в размере 3 тыс. рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, назначенные статьей 218 НК РФ. К ним относятся:^[10]

А) лица, которые заболели, получили инвалидность, которые принимали участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Тем самым категории этих лиц, периоды их участия, а также условия предоставления налоговых льгот назначены пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового Кодекса РФ.

Б) Лица, которые непосредственно участвовали в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с использованием данного оружия до 31 января 1963 года.

В) Лица, которые участвовали в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия иных поражающих факторов ядерного оружия.

Г) Лица, которые участвовали в ликвидации аварий, происшедших на ядерных установках кораблей и на иных военных объектах и зарегистрированных Министерством обороны РФ.

Д) Лица, участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; а также в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ, как по сбору, так и по захоронению радиоактивных веществ.

Е) Инвалиды Великой Отечественной войны;

Ж) Инвалиды из количества военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии либо увечья, полученных при защите СССР, РФ или при выполнении других обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, или из количества бывших партизан, и иных категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к назначенным категориям военнослужащих.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей за любой месяц налогового периода распространяется на такие категории налогоплательщиков (которые назначены пп. 2 п. 1. ст. 218 НК РФ) как:^[11]

- Героев Советского Союза и Героев РФ, и лиц, которые награждены орденом Славы трех степеней;