Файл: Налог на доходы физических лиц (Сущность и основные аспекты налога на доходы физических лиц).pdf

Под регулирующими доходами разумеются как федеральные, так и региональные налоги и другие платежи, по которым на очередной финансовый год, или на долговременной основе, определяются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ либо местные бюджеты.

Надобность предварительного ознакомления с подразделением доходов согласно видам вызвана тем, что грамотная оценка роли налоговых, а также других поступлений в формировании доходов бюджетов вероятна только в результате системного подхода, а именно применительно не только к спецификам структуры доходов по обозначенным видам, но и к определенному уровню бюджета.^[36]

На протяжении последнего десятилетия в РФ осуществляется реформирование местного самоуправления, в частности Федеральным законом от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» были определены правоотношения, экономические основания местного самоуправления, а также перечень полномочий представительных органов муниципальных образований. На основе 131-ФЗ можно выделить целый ряд условий с целью успешного экономического функционирования муниципального образования:^[37]

- наличие Положения о бюджетном процессе, строго соответствующего действующему законодательству и предусматривающее четкое распределение, как полномочий, так и ответственности между участниками бюджетного процесса на всех стадиях;

- план комплексного социально-экономического развития муниципального образования;

- обеспеченность бюджета назначенным уровнем доходов;

- контроль над расходами бюджетов и обеспечением бюджетных обязательств муниципального образования.

Таким образом, обобщим и отметим, что бюджет муниципального образования должен укреплять их экономическую самостоятельность, активизировать хозяйственную деятельность, а также давать им возможность развивать как социальную, так и общественную инфраструктуру на подведомственной территории, приумножать ее инвестиционную привлекательность, раскрывать и применять резервы финансовых ресурсов посредством сбалансированности доходной, а также расходной части. При этом формирование доходной части бюджетов муниципального образования практически целиком определяется законодательными актами как федеральных, так и региональных органов власти, полномочия представительных органов муниципальных образований как, выше говорилось, ограничены.

Тем самым расходы бюджета муниципального образования зачастую превышают их доходную часть и классифицированы согласно таким основным разделам как:

- общегосударственные вопросы;

- национальная безопасность и правоохранительная деятельность;

- национальная экономика;

- жилищно-коммунальное хозяйство;

- охрана окружающей среды;

- образование;

- культура, кинематография и средства массовой информации;

- здравоохранение, культура и спорт;

- социальная политика.

2.2 Особенности установления налоговой базы налога на доходы физических лиц

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, выступающие налоговыми резидентами Российской Федерации, и физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.^[38]

При установлении налоговой базы (ст. 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, а именно:^[39]

- доходы, которые получены в денежной форме;

- доходы, получены в натуральной форме;

- материальная выгода, назначаемая согласно ст. 212 НК РФ;

- доходы, право на распоряжение, которыми возникло у налогоплательщика.

Налоговая база устанавливается отдельно по любому виду доходов, в отношении которых определены разнообразные налоговые ставки.

Как уже отмечалось, в случае если из дохода налогоплательщика согласно его распоряжению, по решению суда, либо иных органов осуществляются какие-нибудь удержания, такие удержания не понижают налоговую базу.

Право на распоряжение имуществом может являться доходом, если оно возникло вследствие перехода права собственности, потому как в силу статьи 209 Гражданского кодекса РФ собственнику принадлежат права владения, пользования, а также право распоряжения имуществом.

Наряду с этим собственник вправе передавать иным лицам права владения, пользования, а также распоряжения имуществом в пределах, назначаемых собственником, который сохраняет на основании этого право собственности. К примеру, сюда относятся:

- договор хранения в случае, если согласно условиям договора хранитель может распоряжаться сданными ему на хранение товарами (ст. 918 ГК РФ);

- договор доверительного управления имуществом, если в случаях, которые предусмотрены договором, доверительный управляющий реализовывает распоряжение имуществом (ст. ст. 1012, 1018, 1020 ГК РФ).

Тем не менее, не возникает дохода в случаях, когда вещи передаются в собственность согласно договору займа, потому как подобный договор полагает возврат равного количества вещей того же рода, а также качества (ст. 807 ГК РФ).

Необходимо отметить, что удержания из дохода налогоплательщика не понижают налоговую базу.

Удержания могут быть следующего характера:^[40]

- по заявлению самого налогоплательщика (к примеру, удержания, которые связаны с погашением заемного обязательства);

- по решению суда (к примеру, если из доходов физического лица удерживаются суммы алиментов, которые присуждены в пользу его несовершеннолетних детей);

- по актам, принятым в установленном порядке иными (не судебными) органами.

Как уже выше говорилось, налоговая база устанавливается раздельно по отношению видов доходов, которые облагаются по различным ставкам. На основании этого налоговые вычеты, которые предусмотрены ст. ст. 218 – 221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), используются лишь в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13%. ^[41]

В случае если сумма вычетов в налоговом периоде превосходит сумму доходов, тогда налоговая база принимается равной нулю. Сумма превышения вычетов над доходами на следующий налоговый период не переносится. Исключениями выступают имущественные вычеты, которые переносятся на дальнейшие налоговые периоды до их полного применения согласно п. 1 ст. 220 НК РФ.^[42]

В результате установления налоговой базы согласно доходам, которые облагаются налогом по ставкам 9; 30 и 35%, налоговые вычеты не используются, а именно налоговая база в этом случае совпадает с денежным выражением выше упомянутых доходов.

Итак в случае, если налогоплательщик не получил на протяжении налогового периода доходов, которые облагаются по ставке 13%, однако получил доходы, облагаемые по иным ставкам, налоговые вычеты ему не предоставляются и при этом налог должен быть исчислен исходя из полной суммы полученных доходов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых согласно НК РФ возложены обязанности как по исчислению, удержанию, так и по перечислению в соответствующий бюджет налогов (ст. 24 НК РФ).

При этом налоговые агенты в обязательном порядке должны:^[43]

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, которые выплачиваются налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

- на протяжении одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе персонально по любому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту собственного учета документы, надобные с целью реализации контроля за правильностью исчисления, удержания, а также перечисления налогов.

За невыполнение либо за ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность, определенную законодательством Российской Федерации. Неправомерное неперечисление или неполное перечисление сумм налога, который подлежит как удержанию, так и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).

Отметим, что в отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются (п. 1 ст. 226 НК РФ):^[44]

- российские организации;

- коллегии адвокатов и их учреждения;

- индивидуальные предприниматели;

- постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога осуществляются в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых выступает налоговый агент, за исключением доходов, исчисление и уплата налога по которым реализовываются на основе ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Если от указанных в п. 1 ст. 226 НК РФ организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, тогда они в соответствии с законодательством становятся налоговыми агентами. Ряд доходов выступают исключением из этого положения, а именно источник выплаты дохода не несет функций налогового агента. Это относится к следующим видам доходов:

- доходы, которые получены физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в этом случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в определенном законом порядке;

- доходы от частной практики частных нотариусов и иных лиц, которые занимаются частной практикой в соответствии с действующим законодательством;

- доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенным с иным физическим лицом, которое не выступает налоговым агентом. К данным договорам относятся договоры найма, аренды всякого имущества;

- доходы физического лица от продажи имущества, которые принадлежат ему на праве собственности;

- доходы физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

- доходы физического лица в виде выигрышей, которые выплачиваются организаторами лотерей, тотализаторов и иных основанных на риске игр;

- доходы, в результате выплаты которых у налогового агента нет возможности удержать налог. Данная ситуация может возникнуть, к примеру, в результате получения налогоплательщиком доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

На основании п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ для целей исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, от которых либо в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в любом виде, за исключением доходов, перечисленных в ст. ст. 214.1, 227, 228 НК РФ.^[45] Это определено тем, что в целом ряде случаев налоговые агенты, даже если они выступают источником дохода, не обязаны как исчислять, удерживать, так и перечислять налог на доходы в соответствующий бюджет. Иными словами, в результате получения доходов, которые указаны в этих статьях Налогового Кодекса РФ, организации, предприниматели, приравненные к ним лица признаются налоговыми агентами, но поскольку такие доходы исключены из перечня доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом, исчислять, а также оплачивать налог они не должны.

Так, пунктом 2 ст. 230 НК РФ для всех налоговых агентов определена обязанность предоставлять в налоговый орган по месту собственного учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов. Исключение составляют лишь сведения о доходах, которые выплачены индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию либо выполненные работы, при условии, что данные индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.^[46]