Файл: Налог на доходы физических лиц (Сущность и основные аспекты налога на доходы физических лиц).pdf

- оказанием денежной помощи, ориентированной на благотворительные цели;

- пожертвованием денежных средств, которые перечисляются налогоплательщиком религиозным организациям на реализацию ими уставной деятельности;

- оплатой обучения в образовательных учреждениях;

- оплатой услуг по лечению и стоимости медикаментов.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в случае совершения в налоговом периоде:^[23]

1. продажи принадлежащего ему имущества;

2. расходами по строительству или приобретению недвижимости для жилья на территории Российской Федерации.

Стоит сказать, что налогоплательщик вправе претендовать на получение вычета в случае продажи всякого имущества, как движимого, так и недвижимого. Размер вычета в данном случае во многом зависит от:

- времени, на протяжении которого имущество находилось в собственности налогоплательщика;

- вида продаваемого имущества.

В результате продажи всякого имущества, которое находится в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, которая равна полученной налогоплательщиком в результате продажи.

В случае если налогоплательщик владел проданным имуществом менее трех лет, он не сможет претендовать на получение вычета в сумме, которая превышает 1 млн. руб. при продаже недвижимости и 125 тыс. руб. - при продаже всякого другого имущества.

При этом имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, которые получаются индивидуальными предпринимателями от продажи имущества наряду с реализацией ими предпринимательской деятельности.

Так, правом на получение профессиональных налоговых вычетов располагают следующие категории налогоплательщиков, а именно:^[24]

А) физические лица, реализовывающие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

Б) налогоплательщики, которые получают доходы от исполнения работ (оказания услуг) согласно договорам гражданско-правового характера;

В) налогоплательщики, которые получают авторские вознаграждения либо вознаграждения за формирование, выполнение либо другое применение произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

Г) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

Д) адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

Е) иные лица, которые занимаются в определенном действующим законодательством порядке частной практикой.

В основном, вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с назначенной деятельностью.

Размер налоговой ставки установлен в пределах от 9 до 35 %. Для большого числа доходов физических лиц налоговая ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 %.^[25]

Общая сумма налога исчисляется по результатам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога в результате определения налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, которая получена в результате сложения сумм исчисленного налога.^[26]

Сумма налога устанавливается в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более - округляются до полного рубля.

В отношении большого числа доходов налогоплательщика, источником которых выступает налоговый агент, обязанность, как по исчислению, так и по уплате налога возлагается на данного налогового агента.

Таким образом, в случае получения доходов от других источников сумма налога, которая подлежит уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами в результате выплаты налогоплательщику дохода. На основании этого убытки прошлых лет, которые понесены физическим лицом, не понижают налоговую базу. Сумма налога, которая подлежит уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, в результате выплаты которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

- первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;

- второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

2. Значимость, роль и особенности определения налога на доходы физических лиц

2.1 Современная значимость и роль налога на доходы физических лиц в формировании государственного бюджета

Прежде всего, отметим, что в последнее время на территории Российской Федерации довольно четко прослеживается тенденция к понижению налогового бремени как физических, так и юридических лиц для увеличения эффективности экономики страны в переходный период развития современных рыночных отношений.

Издавна не вызывает сомнений тот факт, что понижение налогового бремени, реализовываемое на прочном экономическом основании, приводит к повышению экономической активности хозяйствующих субъектов, а также к увеличению благосостояния населения.

Итак, налоговая политика государства как часть политики в сфере как экономических, так и финансовых отношений осуществляется посредством системы правовых норм и, в первую очередь, посредством Налогового Кодекса Российской Федерации.

Так, анализ глав части второй НК РФ и подтверждает ориентированность налоговой политики Российской Федерации, как к понижению налогового бремени, так и к приближению к мировой теории и практике налогообложения.^[27]

Налоги предоставляют государству денежные ресурсы, надобные с целью развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как действенный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления в пользу необходимых финансирования программ.

В Российской Федерации функционирует трехуровневая система налогообложения, которая включает федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, а также местные налоги. Трехуровневая система налогообложения более целесообразно, а также жестко закрепляет за администрацией любого уровня назначенные налоги с тем, чтобы средства, которые обеспечивают его деятельность, непосредственно поступали в соответствующую казну.

Налоговая система Российской Федерации еще несовершенна, так как нуждается в совершенствовании. Главные ориентированности улучшения налоговой системы содержит в себе понижение налогового бремени, наилучшего распределения средств между бюджетами самых разнообразных уровней, рост эффективности экономической функции налогов. Нестабильность современных налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. бесспорно, играет негативную роль, в особенности в период перехода российской экономики к современным рыночным отношениям, и препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы в настоящее время - основная проблема реформы налогообложения.^[28]

Отметим, что проблем в сфере налогообложения накопилось довольно много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, некоторыми как указами, так и поправками.

Однако наибольшая их часть вновь будет отложена до лучших времен, наверное, до принятия Налогового кодекса. А до этого времени современная налоговая система будет, почти, не способна исполнять те функции, которые на нее возложены, что, тем самым, будет препятствовать экономическому развитию страны.^[29]

Таким образом, так значимо, как можно скорее, доработать и принять Налоговый Кодекс.

Вряд ли ошибаются те, кто полагает налог на доходы физических лиц одним из самых значимых элементов налоговой системы всякого государства. При этом его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет существенную часть доходов государства.

На территории Российской Федерации налог на доходы физических лиц занимает наиболее скромное место в доходной части бюджета, потому как затрагивает главным образом ту часть населения, которая располагает средним уровнем доходов либо ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.^[30]

Широкое распространение исследуемого налога во всех странах мировой системы вызвано целым рядом факторов, которые назначают особенную роль налог на доходы физических лиц с населения в общей системе налогообложения.

Главнейшим назначающим моментом выступает, в первую очередь, то, что объектом обложения, исследуемым налогом предназначается собственно доход, который реально получается налогоплательщиком.

Преимущество данного налога состоит также в том, что его плательщиками выступает практически все трудоспособное население страны, в результате чего его поступления могут без перераспределения зачисляться во всякий бюджет: от поселкового до федерального.^[31] Вместе с тем данный налог - довольно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он главным образом зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Налог на доходы физических лиц самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равноправных условиях он легче иных налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Вместе с этим, собственно в налоге на доходы физических лиц наглядно реализуются такие главные принципы построения налоговой системы как всеобщность, а также равномерность налогового бремени.

Перечисленные специфики данного налога накладывают как на законодательные, так и на исполнительные органы всякой страны огромную экономическую, а также социальную ответственность за построение шкалы налога, определение размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.^[32]

Тем не менее, в современных российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Помимо того, его отчисления повысились в общей сумме всех доходов бюджета в сопоставлении с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет, он занимает теперь третье место, уступая при этом только налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна. Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в создании доходной базы российского бюджета разъясняется следующими важными причинами.^[33]

Во-первых, довольно низким в сопоставлении с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения Российской Федерации, наряду, с чем подоходный налог, главным образом, уплачивается в последнее время по минимальной шкале.

Во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы существенной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.

В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В результате рассмотрения роли налогов в формировании доходов бюджетов разнообразных уровней, в первую очередь, рационально систематизировать доходы согласно видам. На основании ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов формируются посредством как налоговых, так и неналоговых видов доходов, и посредством безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги, а также пени и штрафы.^[34]

При осуществлении межбюджетных отношений доходы разделяются на собственные и регулирующие.

Так, к собственным доходам бюджетов относятся доходы, целиком либо частично закрепленные на постоянном основании законодательством РФ за соответствующими бюджетами.^[35]