Файл: Налог на доходы физических лиц (Сущность и основные аспекты налога на доходы физических лиц).pdf

- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, которые занимали штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в данный период в городах, участие в обороне которых засчитывается данным лицам в выслугу лет с целью назначения пенсии на льготных условиях, определенных для военнослужащих частей действующей армии;

- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из количества военнослужащих, которые проходили службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входили в состав армии, и бывших партизан;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады; бывших узников концлагерей, гетто и иных мест принудительного содержания, которые созданы в период второй мировой войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, заболевших в связи с радиационной нагрузкой, последствиями радиационных аварий на атомных объектах, а также в результате испытаний, учений и иных работ, которые связаны с всякими видами ядерных установок;

- медицинский персонал, врачей и иных работников лечебных учреждений, которые получили сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

- лиц, которые отдали костный мозг с целью спасения жизни людей; рабочих и служащих (в т. ч. бывших) органов внутренних дел, органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания в связи с радиационным влиянием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- родителей и супругов военнослужащих, которые погибли в результате ранения, контузии либо увечья, полученных ими в результате защиты СССР, РФ либо в результате выполнения других обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, и родителей и супругов государственных служащих, погибших при выполнении служебных обязанностей;

- граждан, исполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР, а также бывших партизан.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за любой месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не указаны выше. Этот вычет действует до месяца, в котором их доход, который исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим этот стандартный налоговый вычет, превысил 20 тысяч рублей.^[12]

Тем самым право на получение как социальных, имущественных, так и профессиональных налоговых вычетов может быть осуществлено посредством подачи письменного заявления в налоговый орган вместе с подачей декларации по истечении налогового периода.

Налоговая ставка определяется в размере 13%.

Так, формула расчета налога на доходы физических лиц, в соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ, выглядит так:^[13]

Сумма НДФЛ = Налоговая база * Налоговая ставка.

Пример. За февраль месяц 2016 г. сумма заработной платы главного бухгалтера Ивановой Н.И. в ООО «Букурия» составила 67 500 руб. Ей предоставляется стандартный вычет на одного ребенка 5 лет на основе заявления. ООО «Букурия», как налоговый агент, должен рассчитать НДФЛ к уплате за февраль 2016 г. и перечислить сумму налога в бюджет в день выдачи заработной платы.

За февраль 2016 г. подлежит обложению НДФЛ у Ивановой Н.И. заработная плата.

Заработная плата облагается НДФЛ согласно ставке 13%.

Налоговая база составляет: 67 500 – 1 400 = 66 100 руб.

Сумма НДФЛ составляет: 66 100 * 13% = 8 593 руб.

Однако в размере 35% налоговая ставка определяется в отношении таких доходов как:

1. стоимости всяких выигрышей и призов, которые получаются в осуществляемых конкурсах, играх и иных мероприятиях с целью рекламы, в части превышения суммы 2 тыс. рублей;

2. страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, которые внесены физическими лицами в виде страховых взносов, повышенных страховщиками на сумму, которая рассчитана исходя из действующей ставки рефинансирования Центральным Банком Российской Федерации на момент заключения договора страхования;

3. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, которая рассчитана исходя из действующей ставки рефинансирования Центральным Банком РФ, на протяжении периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

4. суммы экономии на процентах в результате получения налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, которые указанны в п. 2 ст. 212 Налогового Кодекса РФ.

Тем не менее, в размере 30% налоговая ставка определяется в отношении всех доходов, которые получаются физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

В размере 6% налоговая ставка определяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

1.2 История возникновения и развития налога на доходы физических лиц и его ключевые элементы

Подоходный налог возник в общемировой практике довольно давно и в настоящее время он действует почти во всех странах мира. Место его зарождения - Великобритания. Она ввела данный налог в 1978 году как временную меру. Однако с 1842 года налог на доходы физических лиц окончательно утвердился в английской налоговой практике. В иных странах он действует с конца 19 начала 20 века.^[14]

Однако русский экономист Озеров И.Х. в начале настоящего столетия кратко сформулировал причины, которые побудили страны ввести налог на доходы физических лиц, а именно:

- во-первых, требования рабочего класса;

- во-вторых, интерес развивающейся промышленности;

- в-третьих, дефицит бюджета.

При этом объектами подоходного налога выступали доходы физических лиц. Исторически сложились две основные формы построения исследуемого налога: шедулярная и глобальная. ^[15]

Шедулярная форма возникла в Великобритании и полагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение любой шедулы осуществлялось отдельно.

Глобальная форма полагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода, которая возникла в Пруссии.

Сегодня за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом, как вычетов, так и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в различных странах разнообразен и главным образом зависит как от национальных специфик, так и традиций. И порой законодательство множества стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в применении налоговых скидок, в действительной жизнедеятельности многие льготы выступают только привилегией весьма состоятельных слоев населения. В развитых странах для данных групп населения из получаемого ими валового дохода исключаются:^[16]

- взносы в благотворительные фонды;

- отчисления на ведение избирательной компании;

- членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т.д.

Тем не менее, в послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений в государственный бюджет. Это разъясняется такими главными фактами как: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как результат этого - индексация заработной платы, и ужесточение контроля за платежами.

Сегодня в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается при помощи налога на доходы физических лиц. Данный налог стал массовым, а также распространяется на большое количество членов общества.

При этом ставки данного налога построены согласно сложной прогрессии. В последние годы произошло довольно резкое сокращение максимальных ставок, а также их числа, наметилась тенденция к наиболее пропорциональному налогообложению. Это весьма значимо. В результате подоходного налогообложения весьма трудно рассчитать наилучшие ставки налогов.^[17] В случае если ставки высоки, тогда подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность понижения трудовой активности людей.

Но последующее развитие современных рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Российская Федерация, вступила с этим значимым документом.

Таким образом, налог на доход физических лиц выступает прямым налогом. На территории Российской Федерации он отнесен к количеству федеральных налогов.

Главным нормативным актом, который обеспечивает правовое регулирование уплаты исследуемого налога, с 1 января 2001 г. выступает часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»).^[18]

Таким образом, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, а именно:^[19]

1) выступающие налоговыми резидентами РФ;

2) получающие доходы от источников в РФ и тем самым не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Тем самым независимо от фактического времени нахождения на территории Российской Федерации налоговыми резидентами РФ признаются:

а) российские военнослужащие, которые проходили службу за границей;

б) сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Для физических лиц, выступающие налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, который получен налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - лишь доход от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобожденных от налогообложения), назначен в ст. 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[20]

В результате установления налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах, либо право на распоряжение, которыми у него возникло, и доходы в виде материальной выгоды. В случае если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда, либо других органов осуществляются какие-нибудь удержания, они не понижают налоговую базу.

Налоговая база устанавливается отдельно по любому виду доходов, в отношении которых определены самые разнообразные налоговые ставки. Она определяется как денежное выражение доходов, которые подлежат налогообложению, пониженных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым периодом признается календарный год.

В результате определения размера налоговой базы налогоплательщик вправе на получение:^[21]

1. стандартных налоговых вычетов;

2. социальных налоговых вычетов;

3. имущественных налоговых вычетов;

4. профессиональных налоговых вычетов.

Так, все предусмотренные налоговые вычеты используются лишь в отношении доходов, которые подлежат налогообложению налога на доходы физических лиц по ставке 13 %.

Отметим, что стандартные налоговые вычеты даются налогоплательщику одним из налоговых агентов, выступающие источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основе его письменного заявления, а также документов, которые подтверждают право на данные налоговые вычеты. Размер вычета колеблется от 400 до 3 тыс. руб. в зависимости от основ его предоставления.

Тем не менее, социальные налоговые вычеты предоставляются в случае, если на протяжении налогового периода налогоплательщик реализовывал расходы, связанные с:^[22]