Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.pdf

Сущность данной системы налогообложения состоит в том, что в результате как исчисления, так и уплаты ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером собственного дохода, а размером вмененного им дохода, который определен НК РФ.

Тем не менее, единый налог на вмененный доход используется не на всей территории Российской Федерации. Это главным образом, связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории имеют право лишь представительные органы муниципальных районов, представительные органы городских округов, представительные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

С целью чтобы ввести на территории муниципального района либо городского округа систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вышеуказанные органы в обязательном порядке должны принять соответствующий нормативный правовой акт. В случае если данный документ представительными органами не принят, тогда на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не используется.

Итак, может получиться, что на территории какой-нибудь области система налогообложения в виде ЕНВД введена лишь в нескольких муниципальных районах (городских округах), в остальных же она не используется.

Представительные органы имеют право назначать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог на вмененный доход. Однако делать они это могут лишь в рамках того перечня, который определен п. 2 ст. 346.26 Налогового Кодекса РФ.^[19] Помимо этого, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы самостоятельно имеют право установить перечень групп, подгрупп, видов и (или) некоторых бытовых услуг, которые подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

В результате введения ЕНВД на собственной территории представительные органы имеют право определить значение коэффициента К2, который указан в ст. 346.27 НК РФ, либо значения этого коэффициента, которые учитывают особенности ведения предпринимательской деятельности.^[20]

Стоит отметить, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход располагает обязательным характером. Другими словами, налогоплательщик не имеет права избрать, по какой системе будет оплачивать налоги (общей, упрощенной либо по системе в виде ЕНВД) в случае, если одновременно исполняются такие основные условия как:^[21]

– на территории реализации предпринимательской деятельности в определенном порядке введен единый налог на вмененный доход;

– в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут этот вид деятельности.

Единый налог на вмененный доход используется вместе с общей системой налогообложения, а также с другими режимами налогообложения, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Кроме того, в тех случаях, когда налогоплательщик совмещает единый налог на вмененный доход с другими режимами налогообложения, он в обязательном порядке должен вести раздельный учет имущества, обязательств, а также хозяйственных операций. Тем не менее, обязателен и в случае одновременной реализации нескольких видов деятельности, которые облагаются ЕНВД (п. 6,7 ст. 346.26 НК РФ).^[22]

Основополагающие страховые взносы, уплачиваемые при использовании единого налога на вмененный доход Российской Федерации представлены на рисунке 1 в приложении курсовой работы.

Итак, в случае если предприятие реализовывает лишь деятельность, которая облагается единым налогом на вмененный доход, тогда она не обязана как исчислять, так и оплачивать налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН. Все другие налоги оплачиваются в определенном порядке. Таким образом, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты земельного налога, транспортного налога, акцизов, государственной пошлины, НДС в результате ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и др. Помимо этого, уплата единого налога на вмененный доход не освобождает как от исчисления, так и от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Плательщики единого налога на вмененный доход не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены.^[23]

Организации, которые оплачивают ЕНВД, ведут бухгалтерский учет, а также представляют бухгалтерскую отчетность в общеопределенном порядке. Так, федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» никаких исключений в данном смысле для плательщиков единого налога на вмененный доход не делает. При этом финансовое ведомство также объясняет, что плательщики единого налога на вмененный доход должны вести бухучет в целом по всем реализовываемым организацией видам деятельности, даже если по каким-нибудь видам деятельности используется упрощенная система налогообложения, которая не требует ведения бухгалтерского учета.

Стоит отметить, что глава 26.3 назначила все основные элементы налогообложения единого налога на вмененный доход, а именно:^[24]

– налогоплательщики (статья 346.28 НК РФ);

– объект налогообложения (статья 346.29 НК РФ);

– налоговая база (статья 346.29 НК РФ);

– налоговый период (статья 346.30 НК РФ);

– налоговая ставка (статья 346.31 НК РФ);

– порядок и сроки уплаты налога (статья 346.32 НК РФ).

Наряду с этим налогоплательщиками единого налога на вмененный доход выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели в случае, если вместе с тем соблюдаются такие важные условия как:

– на территории реализации ими предпринимательской деятельности в определенном порядке введен ЕНВД;

– в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в количестве видов предпринимательской деятельности, которые облагаются данным налогом, упомянут и вид деятельности, который реализовывает предприятие.

Пункт 2 статьи 346.26 Налогового Кодекса Российской Федерации включает исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы имеют право принять решение о введении единого налога на вмененный доход. В их количестве розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и другое.^[25]

Предприятия не имеют право использовать систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в случаях, если:^[26]

1. Деятельность, которая подпала под ЕНВД, реализовывается в рамках договора простого товарищества.

2. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, при этом включая продукцию первичной переработки, которая произведена из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в области облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию.

Право на использование единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, которые реализуют свою продукцию, однако и у всяких других производителей, которые решат реализовывать деятельность по продаже своей продукции в розницу.

Объектом налогообложения с целью использования единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход представляет собой потенциально вероятный доход налогоплательщика ЕНВД, который рассчитывается с учетом совокупности условий, которые непосредственно воздействуют на получение назначенного дохода, и применяемый с целью расчета величины единого налога на вмененный доход согласно определенной ставке.

Итак, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен в результате осуществления той либо иной деятельности (с учетом разнообразных факторов, проявляющих воздействие на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).^[27] Стоит отметить то, что налоговой базой с целью исчисления единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода. Тем самым рассчитывается она как произведение базовой доходности по назначенному виду предпринимательской деятельности, которая исчисляется за налоговый период, и величины физического показателя, который характеризует этот вид деятельности. Наряду с этим базовая доходность корректируется (понижается либо повышается) на коэффициенты К1 и К2.

Следовательно, налоговая база рассчитывается согласно формуле:^[28]

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,

где НБ – налоговая база;

БД – базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент;

ФП – физический показатель.

Рассмотрим сущность этих понятий.

Базовая доходность представляет собой условный месячный доход, который определен для любого вида деятельности. Данный доход соответствует единице физического показателя, который характеризует соответствующий вид деятельности. Базовая доходность определена в расчете на месяц, тогда как налоговый период по единому налогу на вмененный равен кварталу. Таким образом, в результате определения налоговой базы необходимо повысить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).^[29]

Так, единицей физического показателя может выступать:

– работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

– торговое место;

– квадратный метр;

– транспортное средство.

Таким образом, физическим показателем, как для бытовых, так и для ветеринарных услуг выступает число работников (включая индивидуального предпринимателя), которые заняты в данных видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, которые располагают торговыми залами, выступает площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.^[30]

В случае если на протяжении налогового периода произошло изменение величины физического показателя, тогда в результате исчисления суммы единого налога на вмененный доход данное изменение необходимо учитывать с начала того месяца, в котором произошло данное изменение.

Стоит сказать и о том, что величина базовой доходности, а также физический показатель для любого из облагаемых ЕНВД видов деятельности определены в пункте 3 ст. 346.29 НК РФ. Базовую доходность, определенную Налоговым Кодексом Российской Федерации, необходимо корректировать (понижать либо повышать) на коэффициенты К1 и К2.^[31]

Коэффициенты К1 и К2 дают возможность учесть воздействие разнообразных внешних факторов на размер получаемого дохода. В количестве данных факторов – место ведения деятельности. Потому как условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и число потребителей меньше, и, следовательно, доходы населения меньше. Таким образом, к примеру, у автостоянки, которая расположена в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, которая расположена в поселке городского типа.

К1 – представляет собой коэффициент-дефлятор, при помощи него учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации в предшествующем периоде. Размер К1 определяется на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ. Таким образом, на 2016 г. К1 определен в размере 1,798. Таким образом, в результате расчета суммы ЕНВД в 2016 г. базовую доходность нужно умножать на 1,798.^[32]

К2 – представляет корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность специфик ведения предпринимательской деятельности: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени реализации деятельности, величину доходов, специфики места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы со всяким способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, применяемых с целью распространения и (или) размещения рекламы, другие специфики.

К2 определяется представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. На основании этого перечень специфик ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть в результате определения К2, и их компетенция по его определению Налоговым Кодексом РФ не ограничены. Значимо то, чтобы величина определенного коэффициента не выходила за рамки, которые предусмотрены п. 7 ст. 346.29 НК РФ. Представительные органы могут определить определенное значение К2 либо определить некоторые его составляющие (так именуемые значения К2). Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный размер К2 самостоятельно, при этом перемножив определенные значения данного коэффициента. Значения К2 устанавливаются на календарный год и могут быть определены в пределах от 0,005 до 1 включительно.^[33]