Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.pdf

г) передачи инвестором государству принадлежащей ему в на основании условий соглашения части произведенной продукции либо ее стоимостного эквивалента;

д) получения инвестором произведенной продукции, которая принадлежит ему на основании условий соглашения.

В данном случае инвестором оплачиваются такие налоги и сборы как:^[45]

1) НДС;

2) налог на прибыль организаций;

3) НДПИ;

4) платежи за пользование природными ресурсами;

5) плата за отрицательное влияние на окружающую среду;

6) водный налог;

7) государственная пошлина;

8) таможенные сборы;

9) земельный налог;

10) акциз.

II способ.

В некоторых случаях раздел произведенной продукции между государством и инвестором на основании соглашения может реализовываться в другом порядке, чем в том, который определен вариантом I. Тем самым соглашение должно предусматривать как условия, так и порядок:^[46]

* установления общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

* раздела между государством и инвестором произведенной продукции либо стоимостного эквивалента произведенной продукции и назначения, принадлежащих как государству, так и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции данного раздела назначаются соглашением в зависимости от геолого-экономической, а также стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. Наряду с этим доля инвестора в произведенной продукции не должна превосходить 68%;

* передачи государству принадлежащей ему на основании условий соглашения части произведенной продукции либо ее стоимостного эквивалента;

* получения инвестором части произведенной продукции, которая принадлежит ему на основании условий соглашения.

В этом случае инвестор обязан уплатить:^[47]

1) государственную пошлину;

2) таможенные сборы;

3) НДС;

4) плату за отрицательное влияние на окружающую среду.

Налогоплательщики освобождаются от уплаты таможенных пошлин, а при I способе – еще и от налога на имущество, а также от транспортного налога (в результате условия применения транспорта исключительно для работ по соглашению). Инвесторы не оплачивают как региональные, так и местные налоги, и сборы по решению соответствующего законодательного органа государственной власти либо представительного органа местного самоуправления.

На основании п. 3 ст. 346.39 Налогового Кодекса налогоплательщикам разрешено возмещать НДС, который оплачен поставщикам, даже в результате отсутствия реализации.^[48]

Налогоплательщиками выступают: юридические лица; объединения юридических лиц, которые создаются на основании договора о совместной деятельности и не имеют статуса юридического лица.

Вместе с тем инвестор в результате исполнения соглашения о разделе продукции согласно традиционному разделу оплачивает: НДС, налог на прибыль, ЕСН, НДПИ, платежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду, водный, а также земельный налоги.

Также инвестор освобождается от уплаты как региональных, так и местных налогов.

Инвестор в результате исполнения соглашения о разделе продукции по прямому разделу оплачивает: ЕСН, НДС, госпошлину, таможенные сборы, плату за отрицательное влияние на окружающую среду.

Особенностями уплаты НДПИ выступают:^[49]

- налоговая база – количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении;

- налоговая ставка – 340 руб./тонну

- коэффициент 0,5 или 1.

Имеются отдельные особенности по уплате налога на прибыль и НДС.

Тем самым налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, который предшествует планируемому, представляет в налоговые органы программу работ, а также смету расходов по соглашению на следующий год.

Спецификами осуществления выездных налоговых проверок: являются:^[50]

- проверкой может быть охвачен всякий период на протяжении срока действия соглашения;

- инвестор в обязательном порядке должен хранить первичные документы на протяжении всего срока действия соглашения;

- срок проведения проверки – не более 6 месяцев;

- срок повышается на 1 месяц на любой филиал и представительство.

Раздел продукции представляет собой раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном либо в стоимостном выражении на основании Федерального закона «О соглашениях, о разделе продукции».

Инвестор представляет собой юридическое лицо либо формируемое на основании договора о совместной деятельности и не имеющий статуса юридического лица объединение юридических лиц, реализовывающее вложение как собственных либо привлеченных средств в поиск, так и разведку, и добычу минерального сырья и выступающие пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.^[51]

Пункт раздела – место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, которая причитается ему согласно условиям соглашения.

Так, специальный налоговый режим в результате исполнения соглашений о разделе продукции определяется в случае, если: соглашения заключены после осуществления аукциона на предоставление права пользования недрами; доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества продукции; соглашения предусматривают рост доли государства в прибыльной продукции в случае совершенствования показателей инвестиционной эффективности для инвестора.

Этот налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности, как налогов, так и сборов, определенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции на основании условий соглашения, но инвестор оплачивает такие налоги как: НДС; налог на прибыль организаций; ЕСН; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; плату за отрицательное влияние на окружающую среду; плату за пользование водными объектами; госпошлину; таможенные сборы; земельный налог; акциз. Наряду с этим суммы оплаченных инвестором налогов подлежат возмещению.^[52]

Инвестор не оплачивает налог на имущество в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на его балансе и применяемых для деятельности, которая предусмотрена соглашениями.

1) Плательщиками являются: организации, выступающие инвесторами соглашения на основании Закона «О соглашениях о разделе продукции».

Плательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, который предоставлен инвестору в пользование согласно соглашению.

Так, для целей налогового контроля инвестор согласно соглашению либо оператор соглашения в обязательном порядке должен хранить первичные документы, которые связаны как с исчислением, так и с уплатой налогов, на протяжении всего срока действия соглашения.

2) Объектами выступают: назначаемый с особенностями, определенными Налоговым Кодексом РФ, объект соответствующего налога, который подлежит уплате.^[53]

3) Налоговая база: устанавливается отдельно по любому соглашению. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата – число добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

4) Ставка: при добыче нефти и газового конденсата – 340 рублей за тонну. Тем самым вышеуказанная налоговая ставка используется с коэффициентом, который характеризует динамику мировых цен на нефть – Кц, ежемесячно назначаемым плательщиком самостоятельно по назначенной Налоговым Кодексом Российской Федерации формуле.^[54]

Отметим, что соглашение о разделе продукции занимает в настоящее время особенное место среди механизмов привлечения как долгосрочных отечественных, так и иностранных инвестиций в российскую экономику. Функционируя в рамках соглашения о разделе продукции, инвестор заключает соглашение с государством, согласно которому государство дает инвестору участок недр, а также выдает лицензию на право его разработки. Основной принцип соглашения о разделе продукции состоит в том, что инвестору, который заключил с государственными органами соглашение, дается особенный порядок налогообложения: с него взимаются только налог на прибыль, а также платежи за пользование недрами, к которым относятся разовые платежи, ежегодные платежи на осуществление как поисковых, так и разведочных работ и регулярные платежи. СРП содержит в себе две основные стадии: период инвестиций, а также период возврата капитала. На второй стадии начинается разделение продукции на компенсационную, а также на прибыльную в оговоренной пропорции. На данном этапе инвестору возмещаются затраты инвестирования. При этом инвестор получает гарантию стабильности условий деятельности, а государство получает собственную долю продукции, объем которой тем больше, чем выше эффективность проекта.

Но, несмотря на все данные бесспорные преимущества, недостаточно динамичное развитие режима соглашения о разделе продукции на территории Российской Федерации сдерживает приток инвестиций, а также вызывает озабоченность инвесторов.^[55]

О надобности улучшения деятельности федеральных органов как по подготовке, заключению, так и по осуществлению соглашений о разделе продукции говорится в Постановлении Правительства РФ №86 от 2 февраля 2001 г. Данное Постановление, значительно усиливает как роль, так и ответственность Министерства экономического развития, а также торговли Российской Федерации в вопросах координации СРП.

Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции", который принят Государственной Думой 6 декабря 1995 г. и одобрен Советом Федерации 19 декабря 1995 г., подготовлен в развитие законодательства Российской Федерации в рамках как недропользования, так и инвестиционной деятельности; он определяет правовые базы отношений, которые возникают в ходе реализации как российских, так и иностранных инвестиций в поиски, разведку, а также добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, и на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции.

Таким образом, реализация, как прав, так и обязательств государства по соглашениям о разделе продукции в отношении месторождений углеводородного сырья было возложено на Министерство топлива и энергетики Российской Федерации. Вместе с тем в составе Министерства топлива и энергетики Российской Федерации сформирован Департамент как по подготовке, так и по осуществлению соглашений о разделе продукции, порученному реализовывать контроль за соблюдением интересов государства в результате осуществления соглашений о разделе продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении стоит отметить то, что вопрос о том, стоит ли использовать упрощенную систему налогообложения либо обыкновенную систему налогообложения, решается на основании обычного критерия, а именно экономической выгодности - посредством взвешивания как достоинств, так и недостатков упрощенной системы налогообложения в любом определенном случае.

Отметим, что упрощенная система налогообложения, введена с целью поддержки субъектов малого предпринимательства.

Главным достоинством упрощенной системы налогообложения выступает понижение налогового бремени налогоплательщика. При этом налоговая нагрузка для организаций существенно понижается. Даже если сопоставить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, сниженных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, тогда выгоднее уплатить единый налог по ставке 15% от доходов, пониженных на величину расходов.

Существенное упрощение как бухгалтерского, так и налогового учета и отчетности дает возможность налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию - как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы, а также на расходы на автоматизацию учета.

Упрощенная система налогообложения выступает льготным режимом налогообложения, который существенно упрощает деятельность налогоплательщиков, вместе с тем понижая налоговое бремя, что содействует развитию как среднего, так и малого бизнеса, уровень развития которого назначает уровень развития экономики всей страны в целом.

Можно отметить то, что к положительным спецификам упрощенной системы налогообложения относят:

- существенную экономию на налогах. Предприятие оплачивает лишь один налог (единый) вместо нескольких (НДС, налог на прибыль, на имущество организаций, ЕСН);