Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования определена надобностью создания эффективной налоговой системы Российской Федерации, которая призвана содействовать развитию малого предпринимательства, выступающего одной из главных проблем социально-экономических реформ в стране. Как мелкие, так и средние предприниматели сегодня создают ядро среднего класса - главного налогоплательщика, от экономического состояния которого главным образом зависят доходы бюджета, инвестиционная активность населения, эффективность социальной политики. Наряду с этим актуализация проблемы создания эффективных взаимоотношений государства с субъектами предпринимательской деятельности, главнейшим инструментом среди которых выступают налоговая система, экономически обоснованные налоги в сочетании с иными как формами, так и методами государственного регулирования предназначается более эффективным инструментом поддержки развитию малого предпринимательства. Так, одним из факторов, которые сдерживают развитие малого предпринимательства, выступает функционирующая на территории Российской Федерации система налогообложения посредством специальных налоговых режимов. Учет специфик малого бизнеса в виде некоторых правовых норм был создан в Российской Федерации в двух формах лишь через несколько лет после формирования налоговой системы страны. Первая - на упрощенном порядке установления налоговой базы, а также ведения отчетности, вторая - на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и определении финансового размера платежей в бюджет.

Упрощенная система налогообложения предусматривает особенный порядок установления элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), и освобождает от уплаты целого ряда налогов.

Она направлена на малый бизнес. Ее главной задачей выступает упрощение учета для тех, кто ее использует, она отображает регулирующую функцию налогов и вместе с тем является эффективным источником доходов бюджетной системы. Отметим, что с июля 2002 г. упрощенная система налогообложения регламентируется главой 26 Налогового Кодекса РФ.

Главной спецификой этого режима налогообложения выступает наличие у налогоплательщика права добровольно избирать упрощенную систему налогообложения либо обычный налоговый режим, и добровольно возвращаться с упрощенной системы налогообложения на общую.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается Е.Ю. Жидкова, И. А. Майбуров, Е.Н. Евстигнеева, В.Г. Пансков, А.В. Перов, А.В.Толкушкин и др., которые раскрывают в своих работах сущность, характеристики и особенности налоговой политики Российской Федерации.

Цель работы – изучить особенности и характеристики упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Объектом курсовой работы выступает упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Предметом работы является их основные характеристики.

Главными задачами выступают:

• раскрыть сущность и порядок перехода к упрощенной системе налогообложения;
• рассмотреть порядок и условия начала и прекращения использования упрощенной системы налогообложения, утрата права на ее использование;
• исследовать сущность и характеристику системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
• охарактеризовать систему налогообложения при исполнении соглашении о разделе продукции.

Методологической основой курсовой работы выступают методы аналитический, сравнительный методы, метод изучения нормативно-правовой базы.

Практическая значимость курсовой работы состоит в детальном и подробном изучении темы, которая посвящена упрощенной системе налогообложения, системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и системе налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

1. Сущность, порядок перехода упрощенной системы налогообложения, условия начала и прекращения ее использования, а также ее утрата применения

1.1 Сущность и порядок перехода к упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения представляет собой один из четырех видов специальных налоговых режимов, применяющихся как индивидуальными предпринимателями, так и юридическими лицами, который дает возможность добровольно перейти на уплату единого налога, в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ.

Так, использование упрощенной системы налогообложения предприятиями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, а также налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, которые используют упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит уплате на основании Налогового Кодекса Российской Федерации в результате ввоза товаров на таможенную территорию РФ, и налога на добавленную стоимость, оплачиваемого на основании статьи 174.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[1]

Другие налоги оплачиваются предприятиями, которые используют упрощенную систему налогообложения, на основании законодательством о налогах и сборах.

Использование упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, которые получены от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, применяемого с целью предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, которые получены от предпринимательской деятельности, а также выплат и других вознаграждений, которые начисляются ими в пользу физических лиц). Тем самым индивидуальные предприниматели, которые используют упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит уплате на основании настоящего Налогового Кодекса РФ в результате ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога на добавленную стоимость, оплачиваемого на основании статьи 174.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[2]

Другие налоги оплачиваются индивидуальными предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения, на основании законодательства о налогах и сборах.

Отметим, что для организаций, а также для индивидуальных предпринимателей, которые используют упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций, а также порядок статистической отчетности. Они также не освобождаются от выполнения обязанностей налоговых агентов.

Тем самым упрощенная система налогообложения используется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями вместе с другими режимами налогообложения, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.^[3]

Основополагающие элементы единого налога при упрощенной системы налогообложения показаны на рисунке 1 приложения 2 курсовой работы.

Стоит сказать, что переход к упрощенной системе налогообложения либо возврат к другим режимам налогообложения реализовывается организациями, а также индивидуальными предпринимателями на добровольной основе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые используют упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на основании законодательства Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от выполнения обязанностей налоговых агентов, которые предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Тем самым налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на упрощенную систему налогообложения и использующие ее.^[4]

Организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения в случае, если согласно результатам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, назначаемые на основании статьи 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.^[5]

Наряду с этим величина предельного размера доходов предприятия, которая ограничивает право предприятия перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который определяется ежегодно на любой последующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации за предыдущий календарный год. При этом коэффициент-дефлятор назначается и подлежит официальному опубликованию в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

В случае если упрощенная система налогообложения «доходы» располагает работниками, тогда налог можно снизить не более чем на 50 %, на сумму страховых платежей «за себя» и за своих работников.^[6]

Пример: УСН составляет 7 %. Доходы 3500 000 руб. Налог 21 000 руб. (350 000 руб. * 6 %). Платежи в ПФР, ФФОМС, ФСС = 35 000 руб. Налог уменьшаем только на 10 500 руб. Итого к оплате: 10 500 руб.

Отметим, что не имеют право использовать упрощенную систему налогообложения:^[7]

1) организации, которые имеют филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством подакцизных товаров, и добычей и осуществлением полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом;

10) нотариусы, которые занимаются частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также другие формы адвокатских образований;

11) организации, выступающие участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) на основании главы 21.6 НК РФ;

13) организации, в которых доля участия иных организаций составляет более 25 процентов. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых целиком состоит из вкладов общественных организаций инвалидов в случае, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, реализовывающие собственную деятельность на основании Закона Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации в Российской Федерации", и хозяйственные общества, единственными учредителями которых выступают потребительские общества и их союзы, реализовывающие собственную деятельность на основании указанного Закона;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, назначаемая в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, назначаемая на основании законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. С целью данного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации и признаются амортизируемым имуществом на основании главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.