Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.pdf

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на основании главы 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для некоторых видов деятельности по одному либо нескольким видам предпринимательской деятельности, имеют право использовать упрощенную систему налогообложения в отношении других реализовываемых ими видов предпринимательской деятельности. На основании этого ограничения как по численности работников, так и по стоимости основных средств и нематериальных активов, в отношении к данным организациям и индивидуальным предпринимателям устанавливаются исходя из всех реализовываемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, устанавливается по тем видам деятельности, налогообложение которых реализовывается на основании общего режима налогообложения.

1.2 Порядок и условия начала и прекращения использования упрощенной системы налогообложения, утрата права на ее использование

Итак, организации и индивидуальные предприниматели, которые изъявили желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту собственного нахождения заявление. Вместе с тем организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, и о средней численности работников за назначенный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.^[8]

При этом выбор объекта налогообложения реализовывается налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором в первый раз использована упрощенная система налогообложения. В случае изменения выбранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик в обязательном порядке должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые была использована упрощенная система налогообложения.

Вновь сформированная организация, а также вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель имеет право подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В данном случае организация и индивидуальный предприниматель имеют право использовать упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Как организации, так и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, имеют право на основе заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.^[9]

Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, не имеют право до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения, если другое не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В случае если по результатам отчетного периода доходы налогоплательщика, устанавливаемые на основании статьи 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей, либо на протяжении отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, определенным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, данный налогоплательщик полагается утратившим право на использование упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены назначенное превышение либо несоответствие указанным требованиям.^[10]

Отметим, что указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивает право налогоплательщика на использование упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, который предусмотрен пунктом 2 статьи 346.12 Налогового Кодекса РФ.^[11]

Стоит сказать, что налогоплательщик в обязательном порядке сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим налогообложения на протяжении 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, использующий упрощенную систему налогообложения, имеют право перейти на другой режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он полагает перейти на другой режим налогообложения.

Налогоплательщик, который перешли с упрощенной системы налогообложения на другой режим налогообложения, имеют право вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на использование упрощенной системы налогообложения.

Отметим, что с 2009 года правила перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим уточнены в части расчета остаточной стоимости основных средств (п. 3. ст. 346.16 НК РФ).^[12] В результате перехода на другие режимы налогообложения (помимо ЕНВД) налогоплательщик должен рассчитать остаточную стоимость основных средств посредством понижения стоимости основных средств (остаточной стоимости), приобретенных (созданных) в период использования УСН, на сумму расходов, назначаемую за период использования УСН в порядке, которые предусмотрены п. 3 ст. 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации. С 2009 года в Налоговом Кодексе Российской Федерации не имеется норм, которые регулируют установление остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые приобретены во время использования упрощенной системы налогообложения, расходы на которые не были целиком списаны.

Таким образом, налогоплательщик может самостоятельно отказаться от использования упрощенной системы налогообложения, но часто появляются обстоятельства, в результате которых он собственно утрачивает право на применение УСН по результатам отчетного (налогового) периода. Это происходит в случае, если наступает, хотя бы одно из событий, которые перечислены в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.^[13]

1. На протяжении отчетного (налогового) периода на предприятии созданы представительства либо филиалы, внесены соответствующие изменения в учредительные документы.

2. Предприятие стало заниматься теми видами деятельности, в результате ведения которых использование упрощенной системы налогообложения запрещено (производство подакцизных товаров, игорный бизнес и другие, которые упомянуты в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

3. На протяжении отчетного (налогового) периода доля участия других организаций в организации, использующей упрощенной системы налогообложения, превзошла 25 процентов.

4. Допущено превышение предельной средней численности работников (100 человек) в каком-нибудь отчетном либо в налоговом периоде. Расчет данного показателя осуществляется в порядке, который предусмотрен постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69. В соответствии с данным документом (п. 86-92), средняя численность человек предприятия содержит:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность исполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Так, физические лица, с которыми заключены авторские договоры либо имущественные сделки, не включаются в численность исполнявших работы согласно договорам гражданско-правового характера.^[14]

5. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, назначаемая на основании законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысила 100 млн. рублей. Значимо, что в результате установления остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов учитываются объекты, подлежащие амортизации и признаются амортизируемым имуществом на основании главы 25 Налогового Кодекса РФ, но оценка остаточной стоимости осуществляется согласно данным бухгалтерского учета.

6. Налогоплательщик, использующий объект налогообложения «доходы», вступил в простое товарищество.

7. Налогоплательщик, использующий объект налогообложения «доходы», заключил договор доверительного управления имуществом.

В любом из вышеуказанных случаев налогоплательщик полагается утратившим право на использование упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором возникли вышеперечисленные обстоятельства.

Суммы налогов, которые подлежат уплате в результате применения другого режима налогообложения, как исчисляются, так и оплачиваются в порядке, который предусмотрен законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь сформированных предприятий либо вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не оплачивают как пени, так и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей на протяжении того квартала, в котором перешли на другой режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).^[15]

Для налогоплательщиков, которые утратили на протяжении календарного года право на последующее использование упрощенной системы, налоговым периодом согласно единому налогу признается отчетный период, который предшествует кварталу, начиная с которого налогоплательщики полагаются перешедшими на общий режим.^[16]

Таким образом, обобщим и отметим, что налогоплательщик, который утратил право на использование упрощенной системы налогообложения и перешедший на другой режим налогообложения, в обязательном порядке должен сообщить об этом в налоговую инспекцию на протяжении 15 календарных дней по истечении налогового периода, в котором он вышел за допустимые рамки (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).^[17]

Налогоплательщик, который перешел с упрощенной системы на другой режим налогообложения, имеет право вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через год после того, как он утратил право на ее использование.

Особенных сроков подачи декларации за налоговый период для налогоплательщиков, которые утратили право на использование упрощенной системы налогообложения, закон не определяет - так, что по всей вероятности, отчетность данный налогоплательщик может сдать во всякий момент после перехода на общий налоговый режим, однако не позднее вышеперечисленных дат.

Во всяком случае, если исчисленная по результатам данного «прерванного» налогового периода сумма единого налога окажется меньше суммы наименьшего налога за тот же период, налогоплательщику необходимо будет оплатить минимальный налог по истечении отчетного периода, в котором им было утрачено право на использование упрощенной системы налогообложения, однако не позднее сроков, которые определены с целью представления налоговых деклараций по упрощенной системе налогообложения.

2. Сущность и характеристики систем налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и при выполнении соглашения о разделе продукции

2.1 Сущность и характеристика системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход представляет собой один из четырех функционирующих в настоящее время на территории Российской Федерации специальных налоговых режимов. При этом он предусматривает особенный порядок установления элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), и освобождение от уплаты отдельных налогов. Тем самым система налогообложения в виде ЕНВД регламентирована главой 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[18]