Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.pdf

Приведем пример расчета единого налога на вмененный доход согласно выше приведенной формуле.

Пример. Базовая доходность магазина "Презент", реализующего ткани и фурнитуру, составляет 1800 руб. за 1 кв.м. В 2016 году коэффициент остался таким же, как и в 2015 году K1 = 1,798

Физический показатель – площадь торгового зала магазина составляет 25 кв. м.

К1 – коэффициент дефлятор. Его размер един для всякого города и всякого вида деятельности, в 2016 году К1 = 1,798;

К2 – для розничной торговли в для торговых площадей менее 30 кв.м. размер К2=1.

Рассчитаем единый налог на вмененный доход:

ЕНВД = 1800*25*1,798*1*15% = 12 136,5 руб. – этот размер налога ЕНВД посчитан за 1 месяц, отчетность сдача и оплата налога происходит поквартально, таким образом, эту сумму умножаем на 3 (количество месяцев в квартале) и получается 36 409,5 руб.

Пример 2. Сидоров плательщик ЕНВД выступает владельцем небольшого кафе "Лакомка" с площадью посадки до 45 метров, его квартальная база для установления налога на вмененный доход в 2016 году была равна: 1000 руб. * 45 метров * 3 месяца * К1 в размере 1,798 уровне = 242,73 рублей.

Пример 3. Рассчитаем, какую сумму вмененного налога должен платить в 2016 году индивидуальный предприниматель Иванов, который имеет двоих работников и выбрал ЕНВД с целью оказания услуг по ремонту мебели в городе Тула. Базовая доходность в месяц для бытовых услуг составляет 9000 рублей на одного работника, с учетом самого индивидуального предпринимателя. Региональный коэффициент К2 для ремонта мебели определен в размере 0,56.

Подставим значения в формулу БД * ФП * К1 * К2 * 15% = 9 000 * 3 * 1,798 * 0,56 * 15% = 7 281,9 руб. Сумма ЕНВД за квартал составит 7 281,9 * 3 месяца = 21 845,7 рублей.

В случае если деятельность реализовывается на протяжении неполного налогового периода (к примеру, лишь полтора месяца из трех), тогда вероятно учесть вышеуказанные обстоятельства в результате исчисления ЕНВД, скорректировав при этом значение коэффициента К2, определенного соответствующим нормативным актом, а именно законом. Осуществить это вероятно даже в том случае, когда в соответствующем нормативном правовом акте отсутствуют нормы, которые закрепляют право налогоплательщика на данную корректировку. Помимо этого, право на корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактического времени ведения деятельности в результате утверждения К2 местными властями.^[34]

В соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации налогоплательщик имеет право скорректировать коэффициент К2 в случае, если реализовывает собственную деятельность не каждый день. К примеру, К2 корректируется при работе с санитарными днями, с выходными днями, в соответствии с утвержденным графиком. Помимо этого, корректировка К2 может осуществляться в тех случаях, когда предпринимательская деятельность, которая облагается ЕНВД, согласно объективным причинам была временно приостановлена.^[35] К данным причинам, к примеру, относятся временная нетрудоспособность, аварийная ситуация, временное приостановление деятельности по решению суда либо местных органов исполнительной власти, ремонт и т.д. При этом отсутствие ведения предпринимательской деятельности в данные дни необходимо подтвердить документально.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что отсутствие на протяжении того либо иного календарного месяца (некоторых календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на исполнение работ (оказание услуг) не обозначает, что в данные дни предпринимательская деятельность не реализовывалась. Следовательно, фактически деятельность ведется, однако по каким-нибудь причинам отсутствуют заказчики, клиенты, а именно спрос на оказываемые услуги, исполняемые работы, реализуемые товары. Таким образом, период, на протяжении которого не заключалось сделок в области деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, наряду с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периоду времени, на протяжении которого налогоплательщиком не реализовывалась предпринимательская деятельность.^[36]

Тем самым значение коэффициента К2, которые учитывают фактический период работы, устанавливается как отношение числа календарных дней ведения предпринимательской деятельности на протяжении календарного месяца налогового периода к числу календарных дней в этом календарном месяце налогового периода.

Далее определенный соответствующим местным нормативно-правовым актом коэффициент К2 необходимо скорректировать (умножить) на полученный КФП (К2 * КФП).

Скорректированный тем самым коэффициент К2 необходимо отобразить по строке 090 разд. 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для некоторых видов деятельности» налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход. Тем самым расчет коэффициента К2 имеет право представить в налоговый орган по месту реализации предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Это обозначает, что как исчислять, так и оплачивать налог в бюджет нужно по окончании любого квартала.

Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

Порядок, а также сроки, как исчисления, так и уплаты ЕНВД. Сумму ЕНВД исчисляют по результатам налогового периода, использовав такую формулу как:^[37]

ЕНВД = НБ * С,

где НБ – налоговая база;

С – ставка налога.

В случае если на протяжении квартала величина физического показателя изменяется, плательщик единого налога на вмененный доход учитывает данное изменение с начала того месяца, в котором оно осуществилось. При этом уплата единого налога на вмененный доход осуществляется налогоплательщиками согласно результатам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца последующего налогового периода. Отметим, что налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход необходимо подавать в налоговые органы по результатам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.^[38]

Наряду с этим исчисленный по результатам налогового периода налог налогоплательщик имеет право понизить на следующие суммы (тем самым сумма ЕНВД не может быть понижена более чем на 50%):

- сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые уплачены за тот же период времени на основании законодательства Российской Федерации с выплат работникам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД. Так принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование возможно независимо от того, где оплачены данные страховые взносы. В случае если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел оплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, которые исчислены за тот же период времени, что и ЕНВД, тогда он не лишается права понизить на них исчисленный, однако уже оплаченный ЕНВД. При этом право на вычет остается. Только вот порядок получения данного вычета меняется, потому как единый налог на вмененный доход, который необходимо понизить, уже оплачен. Важно, чтобы период, за который начислены данные страховые взносы, совпадал с периодом, за который как исчислен, так и уплачен ЕНВД;

- сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, оплаченных индивидуальными предпринимателями за собственное страхование. С целью чтобы осуществить данное право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть оплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В этом случае не имеет значимости, за какой период взносы оплачиваются. Важно, чтобы уплата взносов была осуществлена до подачи декларации;

- сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. В результате понижения единого налога на вмененный доход в расчет принимаются лишь те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые оплачены посредством средств работодателя. Наряду с этим единый налог на вмененный доход на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно снизить лишь за тот налоговый период, в котором данные пособия фактически оплачены работнику.

2.2 Характеристика системы налогообложения при исполнении соглашении о разделе продукции

Система налогообложения в результате исполнения соглашений о разделе продукции регламентирована главой 26.4 Налогового Кодекса Российской Федерации, а также относится к специальному налоговому режиму, которым, в соответствии со статьей 18 Налогового Кодекса РФ, признается особенный порядок, как исчисления, так и уплаты налогов и сборов на протяжении назначенного периода времени.^[39]

В результате определения специальных налоговых режимов элементы налогообложения, и налоговые льготы устанавливаются в порядке, который предусмотрен Налоговым Кодексом РФ.

Применяется данный налоговый режим хозяйствующими субъектами, реализовывающими деятельность в добывающей промышленности в результате освоения месторождений полезных ископаемых.

Таким образом, существующее российское законодательство предусматривает для хозяйствующих субъектов, реализовывающих как разработку, так и освоение месторождений полезных ископаемых два вероятных варианта налогообложения:^[40]

- функционирующая налоговая система;

- специальный налоговый режим – соглашение о разделе продукции.

Отметим, что освоение месторождений минерального сырья на условиях раздела продукции выступает одним из методов привлечения крупных долгосрочных как иностранных, так и отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс.

Тем самым соглашение о разделе продукции назначает все надобные условия, которые связаны с пользованием недрами, в том числе и порядок, раздела произведенной продукции между сторонами соглашения на основании положения Федерального закона «О соглашениях, о разделе продукции». Тем самым, условия пользования недрами, которые установлены в соглашении, должны отвечать законодательству РФ.

Наряду с этим сторонами соглашения выступают:^[41]

1. Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство Российской Федерации, а также орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен данный в пользование участок недр, либо уполномоченные ими органы;

2. инвесторы, реализовывающие вложения собственных, заемных либо привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и выступающие пользователями недр на условиях соглашения. К инвесторам относятся юридические лица, и объединения юридических лиц, формируемые на основании договора о совместной деятельности, а также которые не имеют статуса юридического лица.

Стоит сказать, что Федеральным Законом «О соглашениях, о разделе продукции» предусмотрены два основных варианта раздела произведенной продукции как между государством, так и между инвестором. Это так именуемый «традиционный раздел», который предусматривает три главных уровня раздела продукции, а также «прямой раздел», в котором отсутствует стадия выделения компенсационной продукции.^[42] Вместе с тем соглашение может предусматривать лишь один способ раздела продукции и при этом не допускает переход с одного способа на другой, и замену одного способа раздела продукции иным способом.

Система налогообложения в результате исполнения соглашения о разделе продукции входит в количество четырех специальных налоговых режимов. Но данная система не предусматривает введения какого-нибудь особенного налога. Этот режим предусматривает лишь специальный порядок учета, как доходов, так и расходов с целью уплаты налогов и сборов, относящиеся к общему режиму налогообложения.

Таким образом, соглашение о разделе продукции представляет собой договор, на основании которого Российская Федерация дает субъекту предпринимательской деятельности на возмездном основании, а также на конкретный срок исключительные права как на поиски, разведку, так и на добычу минерального сырья на участке недр, который указан в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор должен при этом реализовать исполнение назначенных работ за собственный счет и на собственный риск.^[43]

Имеется два основных способа раздела продукции, а именно:^[44]

I способ.

Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором на основании соглашения, которое должно предусматривать как условия, так и порядок:

а) назначения общего объема произведенной продукции, а также ее стоимости;

б) установления части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора с целью возмещения его затрат на исполнение работ по соглашению. Тем самым предельный уровень компенсационной продукции не должен превосходить 75%, а в результате добычи на континентальном шельфе Российской Федерации – 90% общего объема произведенной продукции. Состав затрат, которые подлежат возмещению инвестору посредством компенсационной продукции, устанавливается соглашением на основании законодательства Российской Федерации;

в) раздела между государством и инвестором прибыльной продукции;