Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль.pdf

2. Учет, регистрация и контроль объектов налогообложения

2.1 Учет и регистрация объектов налогообложения

Учет объектов налогообложения представляет собой реализацию налогоплательщиками расчетных котировок, а также данных бухгалтерского учета с целью верного установления налоговой базы по налогам, которые предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации, в случаях, когда использование действующих как принципов, так и правил бухгалтерского учета и/или другого учета не обеспечивает надобной полноты, а также точности отображения данных, которые нужны с целью определения данной налоговой базы.^[25] Тем самым налоговый учет ведется исключительно с целью налогообложения, при этом включая реализацию налогового контроля, и базируется на данных регистров бухгалтерского учета и/или других документально подтвержденных данных об объектах, которые подлежат налогообложению, или связаны с налогообложением.

На основании приведенного определения вытекает, что одним из главных моментов налогового учета выступает верное исчисление налоговых обязательств, с целью чего нужно определиться с объектами налогообложения. При этом цель учета объектов налогообложения заключается в создании как своевременной, полной, так и достоверной информации о них с целью исчисления, а также выполнения налоговых обязательств в определенном порядке.^[26]

Немаловажным является то, что налоговый учет ведется самостоятельно налогоплательщиком.

Тем не менее, ведение бухгалтерского и/или другого учета, на данных которого базируется налоговый учет, должно обеспечивать полное, а также достоверное представление обо всех операциях, которые связаны с деятельностью налогоплательщика, а также о его финансовом состоянии. Перечисленные выше операции должны быть отображены таким образом, чтобы можно было проследить их как начало, ход, так и окончание.

Учет местных налогов и сборов, которые исчисляются согласно объектам налогообложения, которые находятся вне района деятельности налогового органа, в котором состоит на учете налогоплательщик, ведется налоговым органом, в районе деятельности которого находится объект налогообложения. Учет налогов и сборов, который исчисляется службами по сбору местных налогов и сборов, ведется этими службами.^[27]

Так, место постановки на налоговый учет в зависимости от категории налогоплательщиков представлен на рисунке 1 в приложении курсовой работы.

Наряду с этим налоговые органы обязаны поставить на учет организацию либо индивидуального предпринимателя на протяжении пяти дней после подачи заявления и предусмотренных законодательством документов, а также выслать по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам, которые определяются федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен как по контролю, так и по надзору в рамках налогов и сборов, и в порядке, утвержденном Министерством финансов РФ.^[28]

Однако в случае ликвидации либо реорганизации предприятия, открытия либо закрытия филиала, либо обособленного подразделения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган, который осуществляет снятие с учета, на протяжении 14 дней.

Идентификационный номер налогоплательщика. Любому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер, который нужно указывать во всех документах, подаваемых в налоговый орган, в том числе в декларациях, отчетах и заявлениях. Наряду с этим сведения о налогоплательщике с момента постановки на налоговый учет выступают налоговой тайной. При этом законодательством также предусмотрен код причины постановки на налоговый учет (КПП), который присваивается в зависимости от вида деятельности, реализовываемой предприятием.

В результате постановки на налоговый учет налогоплательщик получает соответствующее свидетельство, в котором указываются:^[29]

1) название организации (индивидуального предпринимателя);

2) ИНН;

3) КПП;

4) юридический адрес;

5) данные о государственной регистрации;

6) иные надобные данные.

Кроме того, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по результатам любого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации с целью установления налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, которые сгруппированы на основании Налогового Кодекса Российской Федерации.^[30]

Так, в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации с целью установления налоговой базы согласно требованиям настоящей главы, налогоплательщик имеет право самостоятельно дополнять используемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, при этом формируя регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета.

Отметим, что бухгалтерский учет регламентируется положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/02, который утвержден приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Налоговый учет реализовывается с целью формирования как полной, так и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, реализованных налогоплательщиком на протяжении налогового периода, и обеспечения информацией как внутренних, так и внешних пользователей с целью контроля за верностью исчисления, полнотой и своевременностью, как исчисления, так и уплаты в бюджет налога.^[31]

Так, в случае если налогоплательщик начал реализовывать новые виды деятельности, он также в обязательном порядке должен назначить, а также отобразить в учетной политике для целей налогообложения, как принципы, так и порядок отображения для целей налогообложения данных видов деятельности.

Наряду с этим система налогового учета организуется самостоятельно налогоплательщиком, на основании принципа последовательности использования норм и правил налогового учета, а именно используется последовательно от одного налогового периода к другому.^[32] При этом порядок ведения налогового учета определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим распоряжением руководителя. Налоговые и другие органы не имеют право определять для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Отметим, что подтверждением данных налогового учета выступают:^[33]

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета с целью установления налоговой базы, выступающие документами для налогового учета, в обязательном порядке должны включать такие основные реквизиты как:

— наименование регистра;

— период (дату) составления;

— измерители операции в натуральном и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление перечисленных регистров.

Вместе с тем содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) выступает налоговой тайной.

Лица, которые получили доступ к информации, которая содержится в данных налогового учета, в обязательном порядке должны хранить налоговую тайну. Так, за ее разглашение они несут ответственность, определенную действующим законодательством.

На основании назначенной цели учет объектов налогообложения призван решить такие основополагающие задачи как:^[34]

1) своевременное и полное отображение объектов налогообложения на основании действующего законодательства;

2) правильное исчисление по всем объектам налогообложения в натуральных и денежном измерителях налоговой базы;

3) своевременное, полное, достоверное отображение информации о налоговой базе в бухгалтерском учете и отчетности;

4) использование законно допустимых методов налогового планирования.

Отметим, что расчет налоговой базы по налогам базируется на количественной оценке налогооблагаемых показателей, формирующиеся в системе как бухгалтерского, так и налогового учетов и призваны предоставить верное исчисление налоговой базы по любому налогу.

Более распространенными из данных показателей выступают:^[35]

а) среднегодовая балансовая стоимость зданий и сооружений – создают базу по налогу на имущество организаций;

б) объем двигателя и грузоподъемность транспортных средств - нужно знать с целью установления налоговой базы по транспортному налогу;

в) облагаемый оборот и облагаемый импорт - формируют налоговую базу по НДС и акцизам;

г) доходы физических лиц - формируют информацию о налоговых базах по ИПН и социальному налогу;

д) совокупный годовой доход, за минусом вычетов - формирует налоговую базу с целью исчисления корпоративного подоходного налога.

Отметим, что группировка налогооблагаемых показателей может быть осуществлена согласно самым разнообразным признакам. Раскроим классификацию налогооблагаемых показателей в отношении к этапам кругооборота капитала и в отношении к счетам бухгалтерского учета, применяемых с целью учета данных налогооблагаемых показателей.

Тем самым налогооблагаемые показатели формируются на разнообразных стадиях учетного процесса. В случае если исследовать данный процесс с точки зрения участия организации в ходе кругооборота капитала, тогда условно на любом этапе цикла можно раскрыть такие основополагающие показатели, которые учитываются с целью налогообложения как:^[36]

1) этап заготовления (Д-Т, «деньги-товар»).

На данном этапе формируется информация о приобретаемых как материалах, так и товарах. Ценности приобретаются разнообразными направлениями. Самое распространенное направление – получение материалов и товаров у поставщика. Данная операция оформляется накладной и счетом-фактурой.

Счет-фактура выступает специальным налоговым документом, который свидетельствует о появлении обязанностей по учету НДС. Следовательно, в момент получения счета-фактуры поставщика в учете возникает показатель, воздействующий на налоговое обязательство по НДС, который получен от поставщика. В результате, при исполнении условия оплаты оприходованных товаров, работ, услуг формируется налоговый вычет, понижающий налоговые обязательства по НДС.

Стоит сказать, что расчеты с поставщиками могут осуществляться как денежными средствами, так и товарами либо иными ценностями. Так, речь идет о сделках в форме договора мены либо совершения взаимного зачета обязательств. В данном случае вместе с покупкой появляется надобность отобразить в учете факт реализации.^[37] Следовательно, появляется налогооблагаемый показатель, представляющий собой облагаемый оборот, результатом появления которого выступает надобность начислить косвенные налоги (НДС, акцизы).

С целью организации деятельности организации нужны основные средства, в том числе здания, транспорт. Затраты на приобретение основных средств создают их первоначальную стоимость, определяется срок полезного использования, а также размер амортизационных отчислений. Наряду с этим среднегодовая стоимость основных средств представляет собой налогооблагаемую базу с целью исчисления налога на имущество. Объем двигателя, а также грузоподъемность транспортных средств выступает налоговой базой с целью установления налога на транспортные средства.^[38]

2) Этап производства и возникновения добавленной стоимости Т-П-Т1 («товар-производство – новый товар»).

В ходе производства потребляются трудовые ресурсы: работникам оплачивается вознаграждение за труд. На основании этого в учете появляется налогооблагаемый показатель - доход физических лиц, который формирует в определенном порядке налогооблагаемые базы сразу по двум налогам - ИПН и социальному налогу, и информацию по обязательствам перед Пенсионным фондом.

Воздействие на прибыль проявляет вся совокупность материальных, трудовых затрат, амортизация, социальные отчисления, которые формируют налоговую себестоимость либо расходы отчетного периода, которые принимаются с целью налогообложения прибыли.^[39]

В результате исчисления остаточной стоимости основных средств учитываются операции по начислению амортизации основных средств, применяемых в ходе, как производства, так и изготовления продукции, оказания услуг, исполнения работ.