Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль.pdf

В результате накопительного метода доходом признаются все суммы, право на получение, которых появилось у налогоплательщика в этом налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в реальности. Так, оценка объекта налогообложения главным образом, связана с понятием "налоговая база" и во многом зависит от метода ее учета. Это порой ведет к ошибочному осмыслению гражданско-правовых отношений в определенной налоговой ситуации, а также к ошибочному использованию норм законодательства о налогах и сборах.^[13]

Отметим, что пункт 3 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации включает перечень как операций, так и сделок, которые с целью налогообложения не признаются реализацией товаров (работ, услуг) и таким образом, не создают объекта налогообложения.

Некоторые положения данного пункта нашли отображение в функционирующем законодательстве о налогах в виде льгот, а именно объектов, которые не подлежат налогообложению. Специфика расположения в Налоговом Кодексе РФ операций и сделок, не признанных реализацией товаров (работ, услуг), состоит в том, что их указание в п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ влечет исключение их из объектов обложения всеми налогами, налагаемыми на реализацию товаров (работ, услуг) как на объект, и не вызывает дублирования данных норм в специальной части Налогового кодекса РФ.^[14]

Вместе с тем не признается реализацией товаров изъятие имущества посредством конфискации (ст.243 ГК РФ) и наследование имущества (ст.129 ГК РФ), а также обращение в собственность других лиц бесхозяйных (ст.225 ГК РФ) и брошенных (ст.226 ГК РФ) вещей, бесхозяйных животных, находки (ст.227, 228 ГК РФ) и клада (ст.233 ГК РФ).

Вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не облагаются налогом на прибыль (пп.4 п.3 ст.39 НК РФ).

Тем самым передача имущества в размере начального взноса участнику договора простого товарищества либо его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, который находится в общей собственности участников договора, либо раздела данного имущества не признается реализацией (пп.6 п.3 ст.39 НК РФ) и таким образом не образует объекта налогообложения.^[15]

Дальнейшая передача имущества в размере начального взноса участнику хозяйственного общества либо товарищества в результате выхода (выбытия) из хозяйственного общества либо товарищества, и в результате распределения имущества ликвидируемого хозяйственного общества либо товарищества между его участниками (подп.5 п.3 ст.39) реализацией не признается.

1.2 Характеристика объектов налогообложения

Большое число понятий, используемых в результате описания объекта налогообложения, применяются в специальном значении, определенном для целей Налогового Кодекса РФ прямо в его статьях. Таким образом, понятия «имущество», «товар», «работа», «услуга» используется в значениях, которые закреплены нормами ст. 38 НК РФ; определение понятия «реализация товаров, работ или услуг» предоставлено в ст. 39 НК РФ; правила расчета стоимости (цены) товаров, работ и услуг для целей налогообложения предусмотрены ст. 40 НК РФ; принципы определения доходов и их виды приведены в ст. 41- 43 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[16]

Любой налог обладает самостоятельным объектом налогообложения. Тем самым, обязанность как исчислять, так и оплачивать НДС у организаций и индивидуальных предпринимателей появляется, лишь, в случае если данные лица реализовали товары (работы, услуги). Обязанность как исчислять, так и оплачивать налог на имущество организаций появляется, лишь если организация учла на балансе в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество. Российское предприятие становится обязанным субъектом по налогу на прибыль предприятий, как только полученные ею доходы превзойдут произведенные ею расходы.

То, что любой налог располагает самостоятельным объектом налогообложения, можно разуметь и так: один и тот же объект может облагаться налогом одного вида лишь один раз за назначенный законом период времени (принцип однократности обложения).^[17]

Согласно объекту налогообложения налоги можно систематизировать на налоги с доходов, имущества, ресурсов, и на налоги с назначенных видов сделок и иных объектов налогообложения.

Тем самым объект налогообложения, в основном, одновременно является объектом гражданских прав. В Гражданском кодексе Российской Федерации признаются следующие объекты гражданских прав.

1. Вещи, в том числе имущественные права:^[18]

- недвижимые:

- земельные участки,

- участки недр,

- обособленные водные объекты,

- все, что прочно связано с землей (леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства),

- воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты,

- иное имущество, отнесенное законом к недвижимым вещам;

- движимые:

- деньги,

- ценные бумаги;

- иные вещи, не относящиеся к недвижимости.

2. Работы и услуги.

3. Информация содержит в себе:^[19]

а) информацию, составляющую служебную или коммерческую тайну;

б) сведения, которые не могут составлять служебную либо коммерческую тайну.

4. Результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность):

* исключительное право гражданина на результаты интеллектуальной деятельности;

* исключительное право юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности;

* исключительное право юридического лица на средства индивидуализации юридического лица;

* исключительное право юридического лица на средства индивидуализации продукции, выполняемых работ либо услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и.т.п.)

5. Нематериальные блага включают:

- жизнь и здоровье;

- достоинство личности;

- личная неприкосновенность;

- честь и доброе имя;

- деловая репутация;

- неприкосновенность частной жизни;

- личная и семейная тайна;

- право свободного передвижения;

- право выбора места пребывания и жительства;

- право на имя;

- право авторства;

- иные личные неимущественные права и иные нематериальные блага, которые принадлежат гражданину от рождения либо в силу закона.

Но, как вытекает из указанного выше перечня, не все гражданские права располагают имущественной или другой экономической характеристикой. В действительности, невозможно представить такую характеристику, указанным выше нематериальным благам, и жизни и здоровью, достоинству личности и т. п. Данные объекты гражданских прав, как информация, результаты интеллектуальной деятельности также носят нематериальный характер и таким образом, к имуществу налогоплательщика относиться не могут.^[20]

Гражданское законодательство не включает определения имущества. Так, в гражданско-правовой науке под имуществом осмысливается совокупность, как материальных благ, так и прав на них, которые принадлежат назначенному лицу. Таким образом, в состав имущества включаются не все объекты гражданских прав, а лишь те из них, которые обладают характером материальных благ.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации под имуществом осмысливаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу, наряду с ГК РФ. Частью имущества выступают вещи. Для целей налогообложения представляются значимыми два основных критерия классификации вещей, а именно:^[21]

- согласно критерию оборотоспособности вещи подразделяются на оборотоспособные, ограниченно оборотоспособные, а также изъятые из гражданского оборота. При этом оборотоспособные вещи могут без ограничения принадлежать всяким лицам, которые имеют право совершать всякие сделки с данными вещами. Ограниченно оборотоспособные вещи могут принадлежать лишь конкретным лицам, или с целью владения данными вещами либо совершения сделок с ними нужно получение специального разрешения, то есть лицензии. Вещи, которые изъяты из гражданского оборота, не могут принадлежать субъектам гражданского права, и совершение сделок с данными вещами не допускается. Объектами налогообложения могут выступать лишь оборотоспособные, а также ограниченно оборотоспособные вещи. Изъятые из гражданского оборота вещи объектами налогообложения не выступают:^[22]

а) вещи разделяются на движимые и недвижимые. К недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, а именно объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению неосуществимо, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Так, права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации, которая реализовывается специализированными учреждениями юстиции. К недвижимым вещам также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и другое имущество. Вещи, которые не относятся к недвижимости, при этом включая как деньги, так и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Вместе с тем регистрации прав на движимые вещи не требуется, помимо случаев, которые указаны в законе.

Вещами также выступают деньги и ценные бумаги.

Таким образом, под деньгами в гражданском законодательстве осмысливаются средства платежа. При этом законным платежным средством на территории Российской Федерации признается рубль. В случае если не определено другое, все расчеты в России реализовываются в рублях. Расчеты могут осуществляется как в наличной, так и в безналичной форме. Случаи, а также порядок и условия применения иностранной валюты на территории Российской Федерации назначаются законом. ^[23]

Итак, обобщим все вышесказанное и скажем, что оплатить налоги обязан любой гражданин, при этом он вносит посильный вклад в предоставление цивилизованного образа жизнедеятельности всей нации.^[24] Но в действительности имеют дело с определенными формами, в которых общественно надобная категория «налог» применяется государственной властью. Согласие на тот либо на иной налоговый регламент предоставляет вся нация в целом. Таким образом, степень развития демократического режима — вот тот постулат, на котором созданы тяжесть налогового бремени, а также полнота осуществления фундаментальных принципов налогообложения, а именно: справедливость, равномерность, ясность и экономичность налогов. От избрания форм осуществления данных принципов главным образом, зависит, во что будет обращен далее налог — во благо либо во зло.

Также стоит сформулировать вывод о том, что на практике российского законотворчества частот возникают случаи, когда тот либо другой элемент определен, однако не установлен. Определить элемент закона о налоге обозначает принять (утвердить, узаконить) что-нибудь в качестве одного из основ появления налогового обязательства либо способа его выполнения. Назначить элемент закона о налоге обозначает описать фактическую сторону элемента, выделить его из иных сходных явлений на основании каких-нибудь признаков, данных. В случаях, когда элемент закона о налоге не установлен, недостатки закона восполняются ведомственными нормативными актами, решениями судов, а также арбитражных судов. На основании всего вышесказанного, можно сказать, что основными и важными элементами, назначаемыми с целью начисления налога выступают объекты налогообложения.