Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль.pdf

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 13.06.2023

Просмотров: 242

Скачиваний: 3

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Сущность, определение и характеристика объектов налогообложения

1.1 Сущность и определение объекта налогообложения

1.2 Характеристика объектов налогообложения

Большое число понятий, используемых в результате описания объекта налогообложения, применяются в специальном значении, определенном для целей Налогового Кодекса РФ прямо в его статьях. Таким образом, понятия «имущество», «товар», «работа», «услуга» используется в значениях, которые закреплены нормами ст. 38 НК РФ; определение понятия «реализация товаров, работ или услуг» предоставлено в ст. 39 НК РФ; правила расчета стоимости (цены) товаров, работ и услуг для целей налогообложения предусмотрены ст. 40 НК РФ; принципы определения доходов и их виды приведены в ст. 41- 43 Налогового Кодекса Российской Федерации.[16]

Любой налог обладает самостоятельным объектом налогообложения. Тем самым, обязанность как исчислять, так и оплачивать НДС у организаций и индивидуальных предпринимателей появляется, лишь, в случае если данные лица реализовали товары (работы, услуги). Обязанность как исчислять, так и оплачивать налог на имущество организаций появляется, лишь если организация учла на балансе в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество. Российское предприятие становится обязанным субъектом по налогу на прибыль предприятий, как только полученные ею доходы превзойдут произведенные ею расходы.

То, что любой налог располагает самостоятельным объектом налогообложения, можно разуметь и так: один и тот же объект может облагаться налогом одного вида лишь один раз за назначенный законом период времени (принцип однократности обложения).[17]

Согласно объекту налогообложения налоги можно систематизировать на налоги с доходов, имущества, ресурсов, и на налоги с назначенных видов сделок и иных объектов налогообложения.

Тем самым объект налогообложения, в основном, одновременно является объектом гражданских прав. В Гражданском кодексе Российской Федерации признаются следующие объекты гражданских прав.

1. Вещи, в том числе имущественные права:[18]

- недвижимые:

- земельные участки,

- участки недр,

- обособленные водные объекты,

- все, что прочно связано с землей (леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства),

- воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты,

- иное имущество, отнесенное законом к недвижимым вещам;

- движимые:

- деньги,

- ценные бумаги;

- иные вещи, не относящиеся к недвижимости.

2. Работы и услуги.

3. Информация содержит в себе:[19]

а) информацию, составляющую служебную или коммерческую тайну;

б) сведения, которые не могут составлять служебную либо коммерческую тайну.

4. Результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность):

* исключительное право гражданина на результаты интеллектуальной деятельности;

* исключительное право юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности;

* исключительное право юридического лица на средства индивидуализации юридического лица;

* исключительное право юридического лица на средства индивидуализации продукции, выполняемых работ либо услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и.т.п.)

5. Нематериальные блага включают:

- жизнь и здоровье;

- достоинство личности;

- личная неприкосновенность;

- честь и доброе имя;

- деловая репутация;

- неприкосновенность частной жизни;

- личная и семейная тайна;

- право свободного передвижения;

- право выбора места пребывания и жительства;

- право на имя;

- право авторства;

- иные личные неимущественные права и иные нематериальные блага, которые принадлежат гражданину от рождения либо в силу закона.

Но, как вытекает из указанного выше перечня, не все гражданские права располагают имущественной или другой экономической характеристикой. В действительности, невозможно представить такую характеристику, указанным выше нематериальным благам, и жизни и здоровью, достоинству личности и т. п. Данные объекты гражданских прав, как информация, результаты интеллектуальной деятельности также носят нематериальный характер и таким образом, к имуществу налогоплательщика относиться не могут.[20]

Гражданское законодательство не включает определения имущества. Так, в гражданско-правовой науке под имуществом осмысливается совокупность, как материальных благ, так и прав на них, которые принадлежат назначенному лицу. Таким образом, в состав имущества включаются не все объекты гражданских прав, а лишь те из них, которые обладают характером материальных благ.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации под имуществом осмысливаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу, наряду с ГК РФ. Частью имущества выступают вещи. Для целей налогообложения представляются значимыми два основных критерия классификации вещей, а именно:[21]

- согласно критерию оборотоспособности вещи подразделяются на оборотоспособные, ограниченно оборотоспособные, а также изъятые из гражданского оборота. При этом оборотоспособные вещи могут без ограничения принадлежать всяким лицам, которые имеют право совершать всякие сделки с данными вещами. Ограниченно оборотоспособные вещи могут принадлежать лишь конкретным лицам, или с целью владения данными вещами либо совершения сделок с ними нужно получение специального разрешения, то есть лицензии. Вещи, которые изъяты из гражданского оборота, не могут принадлежать субъектам гражданского права, и совершение сделок с данными вещами не допускается. Объектами налогообложения могут выступать лишь оборотоспособные, а также ограниченно оборотоспособные вещи. Изъятые из гражданского оборота вещи объектами налогообложения не выступают:[22]

а) вещи разделяются на движимые и недвижимые. К недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, а именно объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению неосуществимо, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Так, права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации, которая реализовывается специализированными учреждениями юстиции. К недвижимым вещам также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и другое имущество. Вещи, которые не относятся к недвижимости, при этом включая как деньги, так и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Вместе с тем регистрации прав на движимые вещи не требуется, помимо случаев, которые указаны в законе.

Вещами также выступают деньги и ценные бумаги.

Таким образом, под деньгами в гражданском законодательстве осмысливаются средства платежа. При этом законным платежным средством на территории Российской Федерации признается рубль. В случае если не определено другое, все расчеты в России реализовываются в рублях. Расчеты могут осуществляется как в наличной, так и в безналичной форме. Случаи, а также порядок и условия применения иностранной валюты на территории Российской Федерации назначаются законом. [23]

Итак, обобщим все вышесказанное и скажем, что оплатить налоги обязан любой гражданин, при этом он вносит посильный вклад в предоставление цивилизованного образа жизнедеятельности всей нации.[24] Но в действительности имеют дело с определенными формами, в которых общественно надобная категория «налог» применяется государственной властью. Согласие на тот либо на иной налоговый регламент предоставляет вся нация в целом. Таким образом, степень развития демократического режима — вот тот постулат, на котором созданы тяжесть налогового бремени, а также полнота осуществления фундаментальных принципов налогообложения, а именно: справедливость, равномерность, ясность и экономичность налогов. От избрания форм осуществления данных принципов главным образом, зависит, во что будет обращен далее налог — во благо либо во зло.

Также стоит сформулировать вывод о том, что на практике российского законотворчества частот возникают случаи, когда тот либо другой элемент определен, однако не установлен. Определить элемент закона о налоге обозначает принять (утвердить, узаконить) что-нибудь в качестве одного из основ появления налогового обязательства либо способа его выполнения. Назначить элемент закона о налоге обозначает описать фактическую сторону элемента, выделить его из иных сходных явлений на основании каких-нибудь признаков, данных. В случаях, когда элемент закона о налоге не установлен, недостатки закона восполняются ведомственными нормативными актами, решениями судов, а также арбитражных судов. На основании всего вышесказанного, можно сказать, что основными и важными элементами, назначаемыми с целью начисления налога выступают объекты налогообложения.

2. Учет, регистрация и контроль объектов налогообложения

2.1 Учет и регистрация объектов налогообложения

2.2 Контроль объектов налогообложения

Контроль выступает главным элементом системы управления. Налоговый контроль - это относительно самостоятельная управленческая система, которая состоит из совокупности элементов, функционирование которых назначает эффективность всей системы.

Структурно налоговый контроль можно исследовать как совокупность контролирующих органов, деятельность которых зарегистрирована нормами налогового права. Так, в целом налоговый контроль характеризуется как структурированный последовательный процесс контроля: вначале взятие на учет потенциального плательщика, затем – принятие отчетности, уплата налогов в бюджет на основе назначенных в отчетности налоговых обязательств и так далее. Следовательно, прослеживается зависимость как функционирования элементов от структуры, так и организации налогового контроля.[44]

Налоговый контроль представляет собой назначенные правоотношения между его субъектами.[45] Таким образом, скажем, что объектом налогового контроля выступают налоговые правоотношения субъектом налогового контроля по поводу исполнения ими обязанностей, которые предусмотрены функционирующим налоговым законодательством, оценивающиеся с точки зрения их как законности, полноты, достоверности, так и своевременности исполнения.

Таким образом, объект налогового контроля затрагивает сферы финансового, административного, криминального права, социально-психологические отношения в обществе, что лишь подчеркивает его как сложность, так и многогранность. Следовательно, эффективность контроля устанавливается рациональным выбором объектов контроля, применением комплексной, своевременной, а также достоверной оценки объектов и назначенных мероприятий воздействия на их состояние.

Воздействие объекта контроля на его эффективность назначается согласно нескольким направленностям: какой объект поддается акцентированному контролю в назначенный момент социально-экономического развития государства, кем реализовывается контроль объекта (круг контролирующих органов), каким образом реализовывается контроль (методы, формы, виды контроля), как оценивается контроль объекта (результаты контроля должны воздействовать на управленческие решения как исполнительных, так и законодательных органов, каковы последствия контроля объекта.[46]

Понятие объекта довольно тесно связано с понятием предмета, потому как предмет является уточняющей категорией объекта. Необходимо сказать, что предмет представляет явление либо вещественный носитель, на которые ориентирована какая-нибудь деятельность.

Так, предметом налогового контроля выступает назначенный вид налоговых правоотношений субъектов контроля, который подтвержден документами, вещественными либо другими носителями информацию о базе налогообложения, суммах как начисленных, так и уплаченных налогов и сборов, и другую информацию, оценивающиеся с точки зрения соблюдения функционирующего законодательства.

Отметим, что на эффективность налогового контроля воздействует дифференциация предметов, которые подпадают под разнообразные виды контроля с применением соответствующих как форм, так и методов, и с вероятностью применять назначенные носители информации при реализации контроля.

Наряду с этим объектами налогового контроля выступают действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов.

К примеру, уполномоченными органами в процессе осуществления мер налогового контроля определяется:[47]

1) верность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2) проверка верности исчисления сумм налогов и сборов;

3) проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

4) правильность ведения банковских операций, которые связаны с уплатой налогов и сборов;

5) раскрытие обстоятельств, содействующих совершению нарушений налогового законодательства.

В результате осуществления мер налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мер налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны; принципом последовательности осуществления мер налогового контроля, а также документального фиксирования определенных фактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации либо физическому лицу в результате осуществления налогового контроля.

Имеется мнение, что аудитор не должен контролировать налогообложение аудируемого субъекта. Однако в этом случае востребованность в аудиторе-консультанте значительно понижается. Помимо этого, имеется такое понятие, как налоговые риски, которые нужно оценивать. Таким образом, аудитор также стал перед довольно сложной задачей по проверке объектов налогообложения аудируемого субъекта. Проблему в наибольшей степени удалось решить благодаря методике, которая используется в той либо иной форме налогоплательщиками-банками.[48]

Предположим, что проверка реализовывается за девять месяцев 2015 года.

Алгоритм проверки объекта налогообложения основывается на следующем:

- доходы и расходы разносятся во времени на те отчетные периоды, в которых они должны отображаться по методу начисления, независимо от факта поступления либо уплаты денежных средств. Тем самым проверка базируется на корректировках данных бухгалтерской отчетности согласно принципу, что все ранее учтенные в налоговой базе доходы/расходы не воздействуют на объект налогообложения текущего отчетного (налогового) периода. Для чего ранее учтенные объекты ставились в расчет со знаком "-", а отображенные текущие требования и обязательства со знаком "+";

- основанием с целью проверки выступают данные бухгалтерской (финансовой) отчетности банка, что дает возможность избежать неучтенных доходов/расходов. В свою очередь первичные документы, которые предназначаются основой с целью бухгалтерских записей, предназначаются вместе с тем основой для проверки данных налогового учета.

Проверку необходимо разбить на этапы. Итак, рассмотрим пример и осуществим расчеты.[49]

1-й этап - Контроль процентных сумм.

Основополагающей сферой деятельности банков выступает как кредитование, так и привлечение средств в кредиты, вклады, депозиты, векселя. В основном, по этим операциям существуют более значительные суммы в отчетности банков.

Источниками информации предназначаются:

1) данные налоговой отчетности банка - налоговая декларация, налоговые регистры за 9 месяцев 2015 г., учетная политика. Информация в данной части дает возможность судить об объекте налогообложения, а также о способах его формирования;

2) данные бухгалтерской отчетности - оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета (Ф-101) за декабрь 2015 г. и сентябрь 2015 г., отчет о прибылях и убытках (Ф-102) за 9 месяцев 2015 г. Информация дает возможность судить об операциях, осуществляемых банком, видах и суммах доходов (расходов), которые получены (совершенных) по видам операций;

3) данные финансовой отчетности в части корректировок А3 и А4 "Наращенные процентные доходы по учтенным векселям третьих лиц", А6 "Наращенные процентные доходы по ценным бумагам с фиксированным доходом на конец отчетного периода", А10 "Наращенные процентные расходы по выпущенным собственным векселям". Информация дает возможность судить о наличии сумм, воздействующие на объект налогообложения. В части корректировок А3, А4 и А10 необходимо сказать, что методика их расчета для финансовой отчетности отличается от методики расчета для налога на прибыль периодом обращения долговых обязательств (вопрос + 365 дней после даты "не ранее"). Методики расчета цифр для А6 и налогообложения совпадают.

Пример. Расчет процентов по кредитным операциям, суммам, размещенным в депозитах и на банковских счетах НОСТРО:

1) проценты, начисленные на 01.01.2015 на счетах 32801, 47501, 91604 - 500 ед.;

2) проценты, полученные и отраженные в Ф-102 по счету 70101 - 5200 ед.;

3) проценты, начисленные на 01.10.2015 на счетах 32801, 47501, 91604, - 350 ед.;

4) проценты, приходящиеся по методу начисления за девять месяцев 2015 г.:

5 200 ед. + 350 ед. - 500 ед. = 5 050 ед.

Таким же образом рассчитываются проценты для расходов.

В процессе осуществления аудиторских проверок эта методика подтвердила собственную состоятельность. Если в сопоставлении с данными банка возникает разница, то это, в основном, характеризует ошибку налогоплательщика, либо выступает обстоятельством, которое нужно разъяснить. [50]

На этом этапе существует вероятность проконтролировать суммы расходов по собственным векселям либо другим аналогичным расходам. Тем самым нужно удостовериться, что на проверяемую отчетную дату имеются остатки по счетам 52501 "Обязательства по процентам по векселям" и 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, дисконтам по векселям". Эти остатки удостоверяют о том, что должна рассчитываться корректировка А 10. Если остатки по счетам одинаковы, тогда на отчетную дату на балансе учитываются, лишь процентные векселя и тогда данная сумма выступает наращенным расходом. В случае если остаток счета 52502 превосходит сумму по счету 52501, тогда помимо процентных на балансе учитываются дисконтные векселя. В данном случае необходимо взять аналитические данные с целью расчета корректировки, а также пересчитать их с учетом налогового законодательства, а именно с ростом периода обращения для дисконтных векселей с оговоркой платежа "по предъявлении, однако не ранее..." на 365 (З66) дней, как рекомендует МНС Российской Федерации в Методических рекомендациях по использованию главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Этап - проверка хозяйственных и иных операций.

На данном этапе проверка касается данных, которые относятся к услугам, хозяйственным операциям, оказанным банком либо банку. Тем самым наряду с вышеизложенным лучше иметь наиболее подробные аналитические данные, к примеру, ведомость по счетам бухгалтерского учета за проверяемый период в разрезе функционировавших лицевых счетов, и суммы доходов-расходов по всем лицевым счетам доходов и расходов за проверяемый период.[51]

Так, возьмем доходы по комиссиям, которые получены согласно кассовым операциям. Здесь методика аналогична описанной ранее с учетом того, что источником получения информации предназначаются доходы (расходы) по Ф-102 и договоры (счета, акты и т.д.). Главная сложность состоит в том, что в процессе аудита не имеется возможности проверить в каком-нибудь значительном объеме операции с наибольшим числом договоров, к примеру, доходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. Помимо этого, Центральный Банк РФ не требует отображения на балансе операций по услугам, когда оплата за них не прошла, наряду с тем как гл.25 Налогового Кодекса РФ вызывает начисления доходов (расходов).[52]

По этой статье доходов регистры рационально готовить операционным работникам, которые более чем кто-нибудь обладают соответствующей информацией. Аудитору необходимо в наибольшей степени применять налоговые регистры налогоплательщика, чем самому реализовывать проверку исполнения договоров клиентами, тем самым можно реализовать выборочную проверку поступления оплаты по некоторым договорам.

Предположим, что:

- по результатам 2014 г. налогоплательщик отобразил в регистрах суммы "наращенных" доходов по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов в сумме 20 ед. - доходы, которые относятся к 2014 г., однако получены в 2015 г.;

- согласно результатам 9 месяцев 2015 г. доходы, которые относятся к данному периоду, однако оплата, за которые не поступила, составили 30 ед.;

- по Ф-102 сумма оплаченной комиссии по таким операциям составила 400 ед.

Этап - проверка операций с ценными бумагами.

Данный этап выступает самым сложным как для контроля, так и для расчета. Банк Российской Федерации определил бухгалтерский учет ценных бумаг так, что трансформировать данные бухгалтерской отчетности в налоговые регистры не представляется вероятным. Таким образом, по этому разделу банкам нужно вести обособленный учет в регистрах (журналах) и иных формах с отображением осуществляемых операций, на основании требований гл.25 Налогового Кодекса РФ.

Формы данных документов могут быть разнообразными, без учета метода списания.

Предположим, условия сделок такие как:

1. Банк 30.06.2015 приобрел 10 акций АО "Газпром". Затраты по оплате стоимости акций составили 900 ед. (90 ед. стоит 1 акция). Оплата услуг брокера в результате покупке составила 6 ед. (0,6 ед. затраты на 1 акцию). Через 10 дней 6 акций были реализованы, выручка составила 700 ед., затраты по оплате услуг брокера 4 ед. Еще через два дня реализован остаток. Выручка составила 300 ед., затраты по оплате услуг брокера 3 ед.

2. Банк 01.07.2015 купил 18 акций РАО "ЕЭС" за 800 ед. с оплатой услуг посредника в размере 5 ед. На следующий день банк заключил внебиржевую сделку по продаже всего пакета за 875 ед., оплаты посреднических услуг нет. Минимальная цена одной акции на рынке в этот день составила 84 ед.

Расчет суммы доначисления выручки:

18 х 84 = 1 512 - 875 = 637

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении отметим, что одним из значительных элементов закона о налоге, а также правовой конструкции всякого налога выступает объект налогообложения. Собственно он предназначается основанием с целью разделения налогов на разнообразные виды. Любой отдельный налог должен располагать собственным, не совпадающим с иными налогами объектом налогообложения. При этом один и тот же объект может облагаться налогом одного вида лишь один раз.

Тем самым объект налогообложения выступает одним из элементов налогообложения, при этом обязательным элементом налогообложения, а именно, в случае если объект налогообложения не назначен, тогда налог не может полагаться определенным.

Итак, всякий налог обладает самостоятельным объектом налогообложения, назначаемый на основании части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

Отметим, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ либо услуг, которая указана сторонами сделки. Однако пока не доказано обратное, полагается, что данная цена соответствует уровню рыночных цен.

Тем не менее, объектами налогообложения могут выступать имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (исполненных работ, оказание услуг) или иное экономическое основание, располагающие стоимостной, количественной либо физической характеристикой, с присутствием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и борах связывает обязанности по уплате налога.

Так, для целей налогообложения имеет значимость разграничение предметов налогообложения в тех случаях, когда от квалификации предмета главным образом, зависит как порядок, так и размер вычисляемого налогового обязательства.

Наряду с этим целый перечень всех объектов налогообложения, а также полная характеристика любого из них определяются Налоговым кодексом государства, а в результате его отсутствия – Законом об этом налоге. Избрание объектов налогообложения выступает главным элементом осуществляемой правительством налоговой политики и значительно воздействует на экономическое развитие конкретной страны. Собственно объекты налогообложения, вместе с налоговыми как ставками, так и льготами, находятся в сфере прямых материальных интересов налогоплательщиков, а также в немалой степени назначают их деловую активность.

Таким образом, в решении вопроса об определении объектов налогообложения выражается приоритет фискальной либо стимулирующей функции налогов.

Наряду с этим обоснованное сочетание самых разнообразных объектов налогообложения дает возможность предельно соблюсти принципы, как равенства, так и справедливости налогов в отношении ко всем налогоплательщикам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1

ВВЕДЕНИЕ

Государство, выражая интересы общества в самых различных сферах жизнедеятельности, как вырабатывает, так и реализовывает соответствующую политику, а именно экономическую, социальную, экологическую, демографическую и иные. Посредством налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются как в его бюджете, так и во внебюджетных фондах. При этом налогообложение базируется на 15 социальных законах, а также на законе о бюджете и налоговом кодексе.

Налоги представляют собой обязательные сборы и платежи, которые взимаются государством, как с физических, так и с юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня либо во внебюджетные фонды по ставке, определяемой в законодательном порядке. Тем самым выплаты выступают как принудительными, так и безвозмездными.

Налоги представляют также гибкий инструмент влияния на находящуюся в неизменном движении экономику: они дают возможность поощрять либо сдерживать назначенные виды деятельности, ориентировать развитие тех либо иных отраслей промышленности, влиять на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный как спрос, так и предложение, регулировать число денег в обращении.

Таким образом, налоговая система Российской Федерации представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и иных платежей, которые взимаются в определенном порядке на территории страны; целевыми отчислениями в около 15 государственных внебюджетных фондов; компетенцией органов государственной власти в рамках налогового регулирования, а также способами их взаимодействия между собой; методами исчисления налогов, и налоговым контролем.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается работами таких авторов как Е.С. Вылкова, Е. Н. Евстигнеев, Н.В. Миляков, О.В. Скворцов, Д.Г. Черник и др., которые раскрывают в своих работах сущность и характеристики объекта налогообложения, его учета, регистрации и контроля.

Основной целью курсовой работы выступает изучение объекта налогообложения, его учета, регистрации и контроля.

Объектом исследования выступают объекты налогообложения.

Предметом исследования являются его учет, регистрация и контроль.

Задачами выступают:

  • раскрыть сущность и определение объекта налогообложения;
  • охарактеризовать объект налогообложения;
  • рассмотреть учет и регистрацию объектов налогообложения;
  • исследовать контроль объектов налогообложения.

Методологической основой курсовой работы выступают методы анализа и синтеза.

Практическая значимость курсовой работы заключается в возможности более глубокого изучения темы, которая посвящена объектам налогообложения, их учету, регистрации и контроля.

1. Сущность, определение и характеристика объектов налогообложения

1.1 Сущность и определение объекта налогообложения

Основой с целью появления, как у юридических, так и у физических лиц обязанностей по уплате налогов выступает получение назначенного дохода, прибыли, владение землей, строениями и т.д., а именно наличие объекта налогообложения.

Тем самым объект налогообложения появляется в результате юридических фактов, а именно действий, событий, состояний, определяющие обязанность субъекта уплатить налог.

При этом под юридическим фактом разумеется определенное жизненное обстоятельство, с которым юридической нормой связывается появление, изменение либо прекращение правовых последствий. Объект налогообложения устанавливается как юридический факт, который располагает имущественной или иной экономической характеристикой, главное требование к объекту налогообложения, присутствие у него экономического, а также материального содержания.[1]

Тем самым объекты налогообложения представляют собой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (исполненных работ, оказанных услуг) либо другой объект, который располагает стоимостной, количественной либо физической характеристикой, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает появление обязанности по уплате налога.[2]

Любой налог располагает самостоятельным объектом налогообложения, назначаемый на основании с части второй Налогового Кодекс Российской Федерации, и на основании действующих федеральных законов.[3]

Так, первым в советской финансово-правовой науке правовую сущность объекта налогообложения предлагал С.Д. Цыпкин. В собственной работе "Правовое регулирование налоговых отношений в СССР" он писал, что в любом законе о налоге, помимо указания на то, кто выступает плательщиком налога, указывается также, в результате наличия каких обстоятельств данное лицо обязано уплатить налог.

Тем не менее, немного позже, он уточнил собственное определение объекта налогообложения: "Такой основой взимания налога может предназначаться получение назначенного дохода, прибыли, владение строением и т.д., а именно наличие объекта налогообложения".

Целый ряд авторов придерживается такой точки зрения что, объект налогообложения представляет некоторый предмет материального мира, исполняющий в целом ряде случаев функцию основания соответствующего налога, а именно его масштаба. Данной точки зрения на объект придерживается и Е.С. Вылкова. Она говорит о том, что во всяком законе о налоге содержится "определение объекта налогообложения, а именно того предмета, на который начисляется налог. Тем самым это могут быть доходы (прибыль), стоимость назначенных товаров, некоторые виды деятельности, имущество".[4]

Но это положение само по себе включает отдельные противоречия.

К примеру, вид деятельности юридического или физического лица невозможно отнести к предметам материального мира, это скорее назначенные фактические обстоятельства, которые находят выражение в назначенных юридических фактах, а именно: в совершении действий как юридического, так и фактического характера.[5]

Нельзя начислить налог на какую-нибудь деятельность, она лишь может предназначаться основой с целью появления назначенного налогового обязательства. Так, даже в том случае, если в роли объекта будет являться, как полагает Н.И. Химичева, материальный предмет, к примеру, имущество, то и последнее нельзя признать основой с целью начисления налога. Данной основой в случае с налогом на имущество выступает его стоимостное выражение. Итак, наличие объекта обложения должно исследоваться, в первую очередь, как юридический факт, порождающий обязанность оплатить налог.

Данный подход к определению объекта обложения определен своеобразием налоговых отношений, в которых тесно переплетены как экономические, так и правовые начала, выступающие в форме правоотношений. А последние могут появляться лишь в результате наличия назначенного юридического факта, такого, к примеру, как получение прибыли, производство, а также реализация подакцизного товара, совершение операций с ценными бумагами и т.д.

В соответствии с ч. 1 ст. 38 НК РФ "объектами налогообложения могут выступать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (исполненных работ, оказанных услуг) или другой объект, который располагает стоимостной, количественной либо физической характеристиками, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает появление обязанности по уплате налога".[6]

Любой налог располагает самостоятельным объектом налогообложения.

Отметим, что объект налогообложения отнесен ст.17 Налогового кодекса Российской Федерации к одному из элементов, в результате отсутствия которого налог не считается определенным.[7]

Так, в отличие от ранее функционировавшего Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в котором объекту налогообложения была посвящена единственная ст.5, в Налоговом Кодексе РФ содержатся шесть статей, в которых раскрывается понятие объекта налогообложения.

Тем самым в литературе по налоговому праву объекты налогообложения назначаются как юридические факты (действия, события, состояния), с наступлением которых появляются обязанности по уплате налогов.

Данные юридические факты должны соответствовать назначенным критериям, а собственно: располагать стоимостной, количественной либо физической характеристикой. Наряду с этим к объектам, в примеру, отнесены имущество, прибыль, доход, операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость реализованных товаров (исполненных работ, оказанных услуг).

Стоит сказать, что перечень объектов не выступает исчерпывающим. При этом в актах законодательства о налогах и сборах могут включаться другие, кроме определенных в ст.38 Налогового Кодекса РФ, основания, с наличием которых у плательщика появляется обязанность как по исчислению, так и по уплате налога.[8]

Наряду с этим один и тот же объект может облагаться налогом одного вида лишь один раз за назначенный законом период времени.

С целью налогообложения под имуществом осознаются виды объектов гражданских прав, которые относятся к имуществу на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации, однако за исключением имущественных прав.

Вместе с тем виды объектов гражданских прав, которые относятся к имуществу, назначены в ст. 128 ГК РФ, а собственно: вещи, включая деньги и ценные бумаги, другое имущество. Тем самым объектами гражданских прав также выступают: имущественные права, которые не отнесены Налоговым кодексом РФ к имуществу; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.[9]

Назначенное с целью реализации либо реализуемое (отчуждаемое на возмездном основании) всякое имущество, в том числе имущественное право, признается товаром. Таким образом, операции с товаром либо их стоимость относятся к объектам налогообложения.

Налоговый Кодекс Российской Федерации провел отличие между работой и услугой. Оба данных понятия признаются деятельностью. Отличие между ними состоят в результатах деятельности.

Результаты деятельности материальны и тем самым могут быть осуществлены в интересах предприятия либо физических лиц. Услуга не обладает материальным выражением и используется в ходе деятельности.[10]

Так, в гражданском законодательстве работа отображает отношения в сфере подряда.

Налоговый кодекс Российской Федерации относит как прибыль, так и доход к объектам налогообложения, при этом, не указывая отличий между данными понятиями.

Отметим, что в налоговом праве под реализацией всегда осмысливалось отчуждение в чью-нибудь пользу имущества либо результатов исполненных работ, оказанных услуг.

Также НК РФ признает реализацией возмездную передачу права собственности на товары, результаты исполненных работ, оказание услуг организацией либо индивидуальным предпринимателем иному лицу.[11]

При этом передача права собственности на товары, результаты исполненных работ, оказание услуг на безвозмездном основании признается реализацией лишь в случаях, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Так, переход права собственности в ходе обмена товарами, работами либо услугами также выступает реализацией.

Объект налогообложения органично связан с моментом реализации товаров, работ и услуг.

Тем не менее, в гражданском праве момент реализации устанавливается моментом выполнения обязательства по правилам гражданского законодательства. Налоговое право располагает такой спецификой – момент реализации товаров (работ, услуг) во многом зависит от учетной политики, которая принятой на предприятии.

Существует два основных метода учета объектов налогообложения, а именно кассовый и накопительный. В зависимости от используемого метода предприятие назначает момент появления объекта налогообложения.[12]

Тем самым кассовый метод учитывает момент получения средств и производства выплат в натуре. На основании данного метода доходом объявляются все суммы, которые действительно получены налогоплательщиком в определенном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы. Данный метод учитывает лишь те суммы (имущество), присвоенные налогоплательщиком в назначенной юридической форме, к примеру, получены в кассе наличными, переданы в собственность путем оформления конкретных документов и т.п.

Смотрите также файлы