Файл: Налоговые правонарушения (Понятие, признаки и элементы).pdf

Фактически объектом налогового правонарушения являются финансовые интересы государства, охватывающих процесс формирования централизованных денежных фондов.^[17]

При характеристике объекта правонарушения необходимо исходить из определенного двустороннего подхода к оценке объекта. С одной стороны, речь идет о внутреннем объекте. С другой стороны, имеется в виду внешний объект - совокупность правовых норм, нарушаются. Особое значение это приобретает в публичных отраслях права, поскольку регулируется блок наиболее важных отношений специфическими нормами, своеобразными методами, в основе которых лежат властные предписания.

Основываясь на подобных подходах, ряд авторов выделяет общий объект налогового правонарушения и специальный объект. Наблюдается и более детальная классификация объектов налоговых правонарушений.^[18]

Объективная сторона правонарушения показывает его внешнее выражение. Содержание объективной стороны образуют противоправное деяние, его общественно вредные последствия, причинная связь между деянием и наступившими последствиями.^[19]

Объективная сторона налогового правонарушения характеризуется противоправностью действия (бездействия) субъекта, за которое установлена юридическая ответственность. Этот элемент состава налогового правонарушения характеризует внешние проявления правонарушения в объективной действительности.

Система категорий, охватывающих сложное понятие объективной стороны налогового правонарушения, предполагает комплекс признаков, характеризующих внешние проявления правонарушения в объективной действительности формирование и реализация налогового долга.^[20]

Содержание правонарушения связывается с его общественной опасностью, вредностью действия.

Объективная сторона - это противоправные действия или бездействие субъекта налоговых правоотношений, которые выражаются в:

• ненадлежащем ведении или отсутствия учета доходов и расходов;
• уклонении от уплаты налога и другого обязательного платежа;
• сокрытии или занижении объекта налогообложения;
• несвоевременной уплате обязательных платежей;
• непредставлении или несвоевременном представлении в органы взыскания деклараций, отчетов, расчетов и другой документации, связанной с исчислением и уплатой обязательных платежей;
• непредставлении или несвоевременном представлении платежных поручений на уплату обязательных платежей.^[21]

Для органов налоговой службы и их должностных лиц объективную сторону составляют:

• безосновательное завышение объекта налогообложения по результатам проверки плательщика;
• нанесение ущерба налогоплательщику;
• несвоевременное выполнение банками платежных поручений;
• несообщение налоговых органов об открытии счета налогоплательщику.^[22]

Субъектом правонарушения признается лицо, достигшее возраста с которого наступает юридическая ответственность.

Выделение лиц как субъектов налогового правонарушения предполагает наличие у них определенных признаков. Прежде всего, речь идет о наделении их определенными правами и обязанностями, специальными статусом, связанным с налогообложением и закрепленными Налоговым законодательством.

Как условия, нужные для признания лица субъектом налогового правонарушения, выделяются также достижения определенного возраста и вменяемость. Так, например, согласно п. 2 ст. 107 Налогового кодекса Российской Федерации физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.^[23]

Данный акцент законодателя означает невозможность применения налоговых санкций к лицу, не достигшему указанного возраста. Следует обратить внимание на то, что вряд ли логично связывать достижения полной налоговой дееспособности именно с этим возрастом, логичнее в этом случае выходить с того момента, когда физическое лицо сможет своими действиями реализовывать все права и обязанности, связанные с налогообложением, по всем налогам и сборам.^[24]

В этом случае, естественно, речь идет и о подоходном налоге, связанные с определенными видами деятельности, участие в которых ограничено 18-летним возрастом, и о имущественных налогах, обязанность по которым может возникнуть только с 18-летнего возраста (например налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и т.д.). В ряде случаев лицо в возрасте до 18 лет быть не может иметь дохода как источника уплаты налога с имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

Особенностью ответственности за нарушение налогового законодательства является ее компенсаторно-карательный характер. Содержание компенсационной признаки заключается в необходимости возмещения убытков государства и органов местного самоуправления в результате неполучения поступлений налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды.

Применение ответственности направлено на наказание конкретного правонарушителя (налогоплательщика, налогового агента) в связи с невыполнением им возложенной на него обязанности, а также на предупреждение налоговых правонарушений. Субъекты и объекты налоговых правонарушений указаны в Налоговом кодексе РФ, в котором также предусмотрены и виды наказания за данные правонарушения.

2. Ответственность за нарушение налогового законодательства

2.1 Основание юридической ответственности за уклонение от уплаты налогов

Понимание налога как публично-правовой обязанности, возникает из Конституции и других законов, дает основания утверждать, что их неисполнение или ненадлежащее исполнение должно квалифицироваться как деяние, совершается против государства, в данном случае представляет интересы всего общества. Конституционная обязанность по уплате налога конкретизируется в ряде законов.^[25]

Система законов и подзаконных актов, регулирующего отношения в сфере налогообложения, определяет административные полномочия соответствующих государственных учреждений - сборщиков налогов - и обязательства юридических и физических лиц - плательщиков налогов.^[26]

Основания юридической ответственности в ряде случаев разграничивают на нормативные и фактические. Как нормативные основания ответственности выделяется совокупность соответствующих правовых норм, на основании которых устанавливается ответственность в данной сфере отношений.^[27]

К фактическим основаниям ответственности, по сути, сводят именно совершенное правонарушение, что обусловливает применение санкций.

Естественно, в этом случае к такой дифференциации следует относиться как к какой-то теоретической абстракции, поскольку такое их разграничение возможно только на уровне теоретической модели, поскольку фактические основания могут быть реализованы при наличии нормативных.

Деяния лица рассматривается как правонарушение только в том случае, когда данная конструкция вложена в соответствующую правовую форму, только в том случае, если данное действие или бездействие признается правонарушением соответствующей правовой нормой.^[28]

Основанием ответственности является виновное, предусмотренное законом общественно опасное деяние, которое имеет определенные юридические признаки.^[29]

Как совокупность этих признаков, определяющих конкретное деяние как правонарушение, и выступает состав правонарушения. Не останавливаясь подробно на анализе правонарушения, выделим общие признаки, характерные для всех видов правонарушений, в том числе и для налоговых:

• общественная опасность деяния;
• противоправность действий или бездействия;
• виновное поведение как результат свободного волеизъявления правонарушителя;
• наказуемость.

Правоохранительные меры обеспечивают выполнение налогоплательщиками их обязанностей по уплате налогов, а также возмещение ущерба от их несвоевременной или неполной уплаты.^[30]

Можно выделить несколько принципиальных требований, которыми должны руководствоваться работники налоговых органов при установлении мер ответственности за нарушение налогового законодательства (Приложение).

Необходимо учитывать, что Налоговым законодательством может быть установлена ответственность непосредственно не только за налоговые правонарушения, но и за правонарушения, которые так или иначе касаются норм законодательства о налогах.

Правонарушение является действием человека, может выражаться в двух вариантах поведения: активном воздействии субъекта или юридически значимом бездействии.^[31]

Причем такое поведение может быть отнесено к правонарушению только при условии его общественной опасности, то есть при условии, что действием или бездействием вызывается правонарушение.

Налоговое правонарушение – противоправное, совершенное в нарушение налогового законодательства, виновное деяние лица, связанное с невыполнения или ненадлежащим выполнением налогового долга, за которое установлена юридическая ответственность.^[32]

Необходимо учитывать, что в данном случае речь идет о налоговом долге в широком смысле, включая в себя полный комплекс налоговых обязанностей по исчислении, уплате налогов и сборов, осуществлении налоговой отчетности, а не исключительно о уплате налоговых платежей.

Основанием юридической ответственности являются такие действия налогоплательщика, которые имеют:

• во-первых, все предусмотренные законодательно признаки уголовного деяния;
• во-вторых, все предусмотренные законодательно элементы состава правонарушения.^[33]

Состав нарушения налогового законодательства - это условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, предусматривающее наложение взысканий.

2.2 Классификация видов ответственности за налоговые правонарушения

За нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности в соответствии Налоговым Кодексом РФ:

1. финансовая;

2. административная;

3. уголовная.^[34]

Согласно Налоговому кодексу РФ финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций и (или) пени.

Штрафная санкция (финансовая санкция, штраф) является платой в виде фиксированной суммы и (или) процентов, взимаемый с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которых возложен на налоговые органы.^[35]

А пеня является суммой средств в виде процентов, начисленных на суммы денежных обязательств, не уплаченных в установленные законодательством сроки.

Кодекс об административных правонарушениях РФ определяет административную ответственность как средство административного воздействия на нарушителей налогового законодательства с применением административно-правовых норм.^[36]

Основанием для административной ответственности за нарушение налогового законодательства является наличие состава административного правонарушения - виновного или неосторожных действий или бездействия, посягающее на охраняемые законом общественные отношения, за которую законодательством предусмотрена административная ответственность. ^[37]

Основанием уголовной ответственности является совершение лицом общественно опасного виновного деяния, содержащего состав преступления, предусмотренный Уголовным кодексом РФ.

Соответственно, основанием уголовной ответственности является налоговое правонарушение, которое содержит состав преступления, предусмотренный Уголовным кодексом РФ. К особенностям уголовной ответственности следует отнести следующее: субъектами уголовной ответственности является исключительно физические лица; уголовная ответственность устанавливается в судебном порядке. ^[38]