Файл: Налоговые правонарушения (Понятие, признаки и элементы).pdf

Объективная необходимость жестких санкций вызвана значением налогов для существования государства. На сегодня налоги составляют около 80% поступлений в Государственный бюджет. Уменьшение доли государственного сектора в экономике еще больше усиливает роль налогов и их своевременного поступления. К сожалению, правовое сознание и законопослушность физических и юридических лиц в РФ находятся не на должном уровне.

Нарушение предписаний правовых норм в обществе имеет неединичный характер и причиняет обществу достаточно существенный вред. В этих условиях государство, издавая нормы права, определяет юридическую ответственность субъектов независимо от их воли и желания. Особенностью таких мероприятий в области налогообложения является защита собственником своих средств, защита государством своих основ существования - централизованных денежных фондов.

2.3 Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

Налоговый Кодекс РФ указывает, что уголовная ответственность применяется при доказательстве виновности, противоправности, умысла и особо тяжких последствиях налогового преступления.^[39]

Уголовная ответственность характеризуется следующими особенностями:

• субъектами являются исключительно физические лица;
• регулируется нормами Уголовного кодекса РФ;
• устанавливается в судебном порядке;
• имеет определенные процессуальные особенности. ^[40]

Выше перечислены налоговые правонарушения имеют место по ряду причин. Тедеев А. выделяет несколько групп причин совершения налоговых правонарушений: политические, экономические, нравственные, технические. ^[41]

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: с помощью которого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения.

Причины тоже влияют на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем чем скрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Нравственные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянства и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере, -наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.^[42]

Субъектом, т. е. лицом привлекаемым к уголовной ответственности, может быть только физическое лицо, даже в случаях, когда некое уголовное деяние касается организации. Таким образом, когда речь идет об уголовном преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов, к ответственности будут привлекаться конкретные люди, в частности это могут быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях — учредители.^[43]

2.4 Административная ответственность за налоговые правонарушения

Административное правонарушение - это антисоциальное деяние, посягающее на общественные отношения, которое повлекло либо могло повлечь наступление вредных последствий.^[44]

При этом негативный эффект может проявляться как в реальном вреде, так и в создании условий для наступления вреда. В качестве налогового правонарушения выступает совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах, которое выразилось в неисполнении обязанностей, предусмотренных НК РФ либо в нарушении установленных запретов или предписаний.^[45]

Все налоговые правонарушения, которые предусмотрены гл. 16 НК РФ, непосредственно совершаются в сфере налоговых отношений, которые регулируются единым кодифицированным законодательным актом - НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод о том, что в сфере правового регулирования налоговых отношений сформировалась группа однородных административно-правовых правонарушений, которая состоит как из непосредственно административных правонарушений (предусмотренных КоАП РФ), так и налоговых правонарушений (предусмотренных НК РФ). Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены гл.16 и отдельные виды нарушений гл.18 НК РФ.

В главе 16 НК РФ перечислены все виды налоговых правонарушений и установлена ответственность за их совершение. Можно проанализировать размер и динамику начисленных штрафных санкции и пени.

Начиная с 2012 года, структура налоговых санкций остается практически неизменной. Четверть задолженности - по штрафам. Три четверти по просрочке и неправильному исчислению платежей. В абсолютных значениях в 2012 году штрафные санкции составили 358’306’348 рублей, в 2013 году — 311’910’114 рублей, в 2014 году — 252’073’713 рублей.

Это говорит о параллельном уменьшении сумм задолженности при сохранении структуры. Разобрав тот факт, что структура остается неизменной на протяжении рассматриваемого периода, можно перейти к оценке изменений долговых сумм по годам.

Для справедливого возмещения таких потерь и создан довольно широкий перечень санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах. Из теоретической части взяты штрафы, в общем, и пеня за просрочку. Структура со временем не меняется, но при рассмотрении значений во времени, наблюдается уменьшение.

В 2013 году произошло снижение штрафных санкций на 13 % по сравнению с 2012 годом. А в 2014 году такое снижение продолжилось. Это свидетельствует об улучшении ситуации с финансовой дисциплиной.

После оценки общей суммы штрафов можно провести анализ в разрезе федеральных, региональных, местных и налогов по специальным налоговым режимам.

По итогам проведенного исследования можно отметить, что по всем показателям наблюдается снижение штрафов в бюджет. Санкции по федеральным налогам и сборам превышает остальные примерно в десять раз.

Так, за два года штрафы по налогу на прибыль снизились на 7 %, по НДС на 15 %, а платежи за пользование природными ресурсами и вовсе на 90 %. По остальным федеральным налогам и сборам понижение на 17 %.

Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые правонарушения направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет. Неуплата налогов является главной причиной недопоступления налогов в бюджет РФ. Основные правонарушения совершаются в отношении таких налогов как налог на прибыль организаций - 36 %, НДС - 28 %, налог на доходы физических лиц - 18 %. –

Обобщение следственной практики по делам об уклонении от уплаты налогов показывает следующие категории должностных лиц, совершивших налоговые правонарушения: руководитель - 82 %; заместитель руководителя - 2 %; главный бухгалтер - 16 %.

Из выше представленных данных можно сделать вывод, что в основном уклоняются от налогов руководители (82 %). Основная причина этого кроется в больших налогах. Руководителям выгоднее уклониться от налогов, чем заплатить их. Основными способами совершения налогового правонарушения являются занижение объема реализованной продукции (43 %), прочие (23 %) и сокрытие выручки от реализации продукции (14 %).

Наибольшее число нарушений налогового законодательства происходят в промышленности (23,30 %), торговле (17,40 %) и строительстве (17 %), а также прочие (24 %). В итоге, рассматривая общую картину можно сделать ряд выводов. Во-первых, это наблюдается общее снижение задолженностей и штрафных санкций, вытекающее из возможного снижения нарушений вообще. Второе, это то, что при довольно большом снижении, остается неизменной структура в разрезе общей совокупности, за исключением отдельных элементов.

Итак, первоочередной задачей налоговой службы РФ на данном этапе развития, является установление основанных на доверии отношений с налогоплательщиками, что непременно уменьшит уровень налоговых правонарушений, который является одним из самых высоких в Европе.

Налоговым Кодексом РФ предусмотрена финансовая, административная и уголовная ответственность за совершение правонарушений в области налогов. Основными причинами, вызывающими налоговые правонарушения, являются: политические, экономические, моральные и технические.

С учетом современного этапа развития отечественной правовой системы и, в частности, системы законодательства, следует отметить, что категория "ответственность за нарушение налогового законодательства" является комплексной, поскольку основанием такой ответственности может выступать действие или бездействие, предусмотрена нормами налогового, административного и уголовного права.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены особенности видов юридической ответственности за налоговые правонарушения в соответствии с действующим законодательством.

Налоговым правонарушением признается нарушения установленного законодательством порядка введения, исчисления, уплаты и взимания налогов, осуществления налоговых учетов и контроля, за что установлена юридическая ответственность.

• В данном определении выделяются четыре обязательные признаки налогового правонарушения:
• антиобщественная направленность (или общественная опасность);
• противоправность;
• виновность;
• наказуемость.

В работе значительное внимание уделено уточнению перечисленных признаков, составляющих содержание понятия налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение следует понимать как противоправное волевое общественно опасное или общественно вредное деяние, действие или бездействие налогоплательщиков, налоговых агентов или их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов, которые ведут к ненадлежащему исполнения требований, установленных НК РФ и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, и за которое законом предусмотрена финансовая, административная или уголовная ответственность.

Целью профилактики налоговых правонарушений является предотвращение совершения правонарушений и их пресечение в налоговой сфере, защита бюджетных и финансовых интересов государства и территориальных общин; многоуровневость мер профилактического воздействия, которые использует государство в данной сфере

Анализ понятия административной ответственности позволяет сформулировать определение административной ответственности в налоговом праве как обязанность правонарушителя отвечать за свое противоправное и виновное деяние, которое реализуется посредством применения мер административного принуждения, предусмотренных налоговым и административным законодательством.

Основное положение, на котором базируется налоговая ответственность, заключается в том, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как на основании и в порядке, предусмотренном настоящим кодексом. Также Налоговым кодексом РФ запрещено повторное привлечение к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.