Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (виды и формы).pdf

2. Проблемы налогового контроля, пути улучшения и аспекты налоговых проверок

2.1 Основные проблемы налогового контроля и направления его улучшения

Государственному контролю в налоговой сфере принадлежит главная роль в предоставлении экономической безопасности государства. Выступает составной частью единого механизма государственного контроля, он реализовывается всеми органами государственной власти, контроль в налоговой сфере в пределах собственной компетенции реализовывают и муниципальные органы. Тем самым анализ специфики контрольной деятельности в налоговой сфере дает возможность сформулировать вывод о том, что Президент РФ, а также его структуры, органы законодательной власти, органы исполнительной власти, органы прокуратуры, судебные органы, взаимодействуя между собой и формируя единый контрольно-надзорный механизм государства в сфере налогообложения, вносят весомый вклад в укрепление налоговой дисциплины и рост собираемости как налогов, так и сборов.^[25]

Налоговый контроль реализовывается с целью осуществления финансовой политики государства и обладает такими аспектами: ^[26]

1) налоговый контроль представляет собой самостоятельную функцию государственного управления налоговой сферой, он реализовывается с целью предотвращения либо раскрытия налоговых правонарушений;

2) налоговый контроль выступает одним из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета;

3) налоговый контроль - функциональный элемент налогового администрирования;

4) налоговый контроль выступает в качестве завершающей стадии управления налогообложением, когда фактические результаты влияния на управляемый объект сопоставляются с требованиями нормативных предписаний;

5) налоговый контроль представляет собой форму обратной связи в системе налогово-правового регулирования. Информация, которая получена по каналам обратной связи, сигнализирует о надобности внесения изменений в налоговую систему, социальную либо бюджетную политику.

Налоговый контроль, выступая элементом системы государственного управления, сам представляющий собой сложную социально-ориентированную систему, содержащих в себе такие основные элементы как: организационную структуру; методологическую основу; нормативно-правовую базу; информационно-коммуникативную инфраструктуру; материально-техническое и кадровое обеспечение, научно-исследовательскую и учебную базу.^[27]

В нынешних условиях укрепления государственности налоговый контроль необходимо исследовать и как главный инструмент построения эффективного конкурентоспособного государства. При этом становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, недостатка налоговой культуры, а также позитивного отношения налогоплательщиков к налоговой системе. Тем самым ухудшение налоговой дисциплины хозяйствующих субъектов, понижение, как собираемости налогов, так и сборов, рост количества правонарушений в сфере налогообложения содействуют неустойчивости системы налогообложения.

Основная задача состоит во внедрении в практику налогового контроля системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов. Значимая роль в решении этой проблемы отводится выездным налоговым проверкам.

Наряду с этим, в НК РФ отсутствует понятие налогового контроля, не урегулированы отношения в данной сфере с некоторыми их субъектами. При этом в действующем налоговом законодательстве не отображены процедурные вопросы налогового контроля. В собственной контрольной деятельности налоговые органы применяют огромное число ведомственных правовых актов, в том числе, с целью служебного пользования. Нормативные правовые акты налоговых органов вне зависимости от органа их принявшего не выступают актами законодательства о налогах и сборах, всякие противоречия между ведомственными как актами, так и нормами Налогового Кодекса РФ должны решаться в пользу НК РФ. Наряду с этим составной частью системы источников правового регулирования налогового контроля выступают совместные документы налоговых органов с иными органами власти, в частности с органами внутренних дел, таможенными органами, Счетной палатой Российской Федерации и т.д.^[28]

Пока в распоряжении контролирующих органов отсутствуют эффективные частные методики расследования налоговых нарушений, адекватные уровню сложности их совершения, таким образом, на первоначальный план выходит проблема разработки инструментарно-методических приемов роста эффективности осуществления налоговых проверок, а также их постконтролю в части аккумуляции в бюджеты разнообразных уровней начисленной недоимки, как пеней, так и штрафов. С одной стороны, имеются требования государства к неукоснительному соблюдению обязательной для всех законодательно закрепленной налоговой дисциплины и, с иной стороны, существуют факты массовых проявлений ее нарушения налогоплательщиками различных уровней; появляется противоречие между традиционным макроэкономическим подходом к системе налогов, а также налогообложения, где важным выступает как полнота сборов, так и поступлений доходов в бюджет государства, с одной стороны, и вектором воздействия человеческого фактора на осуществление налоговой политики государства, - с иной стороны.^[29]

Как организация, так и осуществление выездных налоговых проверок в части реализации налогового контроля в Российской Федерации, с одной стороны, располагают наработанным механизмом и регламентом, с иной стороны, реализация налогового контроля ведется в результате, постоянно изменяющемся налоговом законодательстве, что не содействует четкому исполнению проверок.

Как видно на практике, перспектива осуществления выездной проверки весьма заметно нервирует налогоплательщиков, и дело не только в том, что контролирующим органом могут быть раскрыты нарушения. Выездная проверка представляет еще и серьезнейший дестабилизирующий фактор, который сказывается на повседневной деятельности налогоплательщика, потому как подразумевает отвлечение сотрудников от исполнения их должностных обязанностей, как представление, так и массовое копирование документов, применяющихся в деятельности производства, и целый ряд иных отвлекающих моментов.^[30]

Отрицательное воздействие проявляет и длительность выездных налоговых проверок, которые, в основном, заканчиваясь за один отчетный период, уже предусматривают ее за новый период. Так же имеет место несогласованность целого ряда правовых норм, что приводит как к налоговым спорам, так и к судебным разбирательствам, и нередко к судебной отмене решений налоговых органов.

Таким образом, реализация налогового контроля должна основываться на эффективных методиках осуществления выездных налоговых проверок, на технологии урегулирования налоговых споров в досудебном порядке, а также внедрении системы материального стимулирования налоговых работников.

2.2 Характеристика налоговых проверок

Налоговые органы осуществляют налоговые проверки налогоплательщиков, а также плательщиков сборов и налоговых агентов. При этом налоговой проверкой могут быть охвачены лишь три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, которые непосредственно предшествовали году осуществления проверки.

В случае если в результате проведения налоговых проверок у налоговых органов появляется надобность получения информации о деятельности налогоплательщика, которая связана с другими лицами, налоговым органом могут быть истребованы у данных лиц документы, которые относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика.^[31]

При этом камеральная налоговая проверка осуществляется по месту нахождения налогового органа на основании налоговых как декларации, так и документов, которые представлены налогоплательщиком, служащих основой с целью исчисления, а также уплаты налога, и иных документов о деятельности налогоплательщика, которые располагаются у налогового органа. Данная проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа на основании их служебных обязанностей без какого-нибудь специального решения руководителя налогового органа на протяжении трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, а также документов, которые предназначаются основой с целью, как исчисления, так и уплаты налога в случае, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены и другие сроки.^[32]

Тем не менее, в случае если проверкой обнаружены ошибки в заполнении документов, либо противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах, тогда об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в определенный срок.

В результате осуществления камеральной проверки налоговый орган имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, а также получить как объяснения, так и документы, которые подтверждают верность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, раскрытые по итогам камеральной проверки, налоговый орган ориентирует требование об уплате соответствующей суммы налога, а также соответствующей пени.

Стоит отметить, что выездная налоговая проверка осуществляется на основе решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка по отношению к одному налогоплательщику может осуществляться по одному либо нескольким налогам. Налоговый орган не имеет право осуществлять на протяжении одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период времени. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.

Итак, приведем пример ошибки, который может быть найден в результате осуществления нормативной проверки: - учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные лица, при этом нарушая инструкцию, могут привести его учет в килограммах и получится, что в результате производства молочных продуктов закупается молоко у населения в литрах, а списывается в килограммах, что формирует излишки продукции в размере 30 г с 1 литра.

Так, запрещается осуществление налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, которые подлежат уплате либо уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда данная проверка осуществляется наряду с реорганизацией либо ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществлявшего проверку. Вместе с тем повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа осуществляется вышестоящим налоговым органом на основе мотивированного постановления данного органа с соблюдением определенных требований.^[33]

В результате осуществления выездных проверок организаций, которые имеют филиалы, а также представительства, период осуществления проверки повышается на один месяц на осуществление проверки любого филиала и представительства. Налоговые органы имеют право проверять как филиалы, так и представительства налогоплательщика вне независимости от осуществления проверок самого налогоплательщика.

Период осуществления проверки содержит в себе время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора либо налогового агента. В назначенные периоды не засчитываются периоды между вручением налоговому агенту требования о представлении надобных с целью проверки документов, а также представлением им запрашиваемых в результате осуществления проверки документов.

Тем самым выездная налоговая проверка, реализовываемая наряду с реорганизацией либо с ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора — организации, и вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществлявшего проверку, может осуществляться вне зависимости от времени осуществления предыдущей проверки.^[34]

При существовании у реализовывающих проверку должностных лиц необходимых основ полагать, что документы, удостоверяющие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены либо заменены, осуществляется выемка данных документов согласно акту, который составлен данными должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть аргументирована надобность выемки, а также приведен целый перечень изымаемых документов. Налогоплательщик располагает правом в результате выемки документов делать замечания, которые должны быть по его требованию включены в акт. При этом изъятые документы должны быть пронумерованы, а также прошнурованы и скреплены печатью либо подписью налогоплательщика. Так, в случае отказа налогоплательщика скрепить печатью либо подписью изымаемые документы об этом производится специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.