Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (виды и формы).pdf

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 13.06.2023

Просмотров: 192

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Сущность и характеристика налогового контроля, его виды и формы

1.1 Сущность и характеристика налогового контроля

1.2 Основные виды и формы налогового контроля

2. Проблемы налогового контроля, пути улучшения и аспекты налоговых проверок

2.1 Основные проблемы налогового контроля и направления его улучшения

2.2 Характеристика налоговых проверок

Налоговые органы осуществляют налоговые проверки налогоплательщиков, а также плательщиков сборов и налоговых агентов. При этом налоговой проверкой могут быть охвачены лишь три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, которые непосредственно предшествовали году осуществления проверки.

В случае если в результате проведения налоговых проверок у налоговых органов появляется надобность получения информации о деятельности налогоплательщика, которая связана с другими лицами, налоговым органом могут быть истребованы у данных лиц документы, которые относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика.[31]

При этом камеральная налоговая проверка осуществляется по месту нахождения налогового органа на основании налоговых как декларации, так и документов, которые представлены налогоплательщиком, служащих основой с целью исчисления, а также уплаты налога, и иных документов о деятельности налогоплательщика, которые располагаются у налогового органа. Данная проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа на основании их служебных обязанностей без какого-нибудь специального решения руководителя налогового органа на протяжении трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, а также документов, которые предназначаются основой с целью, как исчисления, так и уплаты налога в случае, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены и другие сроки.[32]

Тем не менее, в случае если проверкой обнаружены ошибки в заполнении документов, либо противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах, тогда об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в определенный срок.

В результате осуществления камеральной проверки налоговый орган имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, а также получить как объяснения, так и документы, которые подтверждают верность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, раскрытые по итогам камеральной проверки, налоговый орган ориентирует требование об уплате соответствующей суммы налога, а также соответствующей пени.

Стоит отметить, что выездная налоговая проверка осуществляется на основе решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка по отношению к одному налогоплательщику может осуществляться по одному либо нескольким налогам. Налоговый орган не имеет право осуществлять на протяжении одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период времени. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.

Итак, приведем пример ошибки, который может быть найден в результате осуществления нормативной проверки: - учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные лица, при этом нарушая инструкцию, могут привести его учет в килограммах и получится, что в результате производства молочных продуктов закупается молоко у населения в литрах, а списывается в килограммах, что формирует излишки продукции в размере 30 г с 1 литра.

Так, запрещается осуществление налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, которые подлежат уплате либо уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда данная проверка осуществляется наряду с реорганизацией либо ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществлявшего проверку. Вместе с тем повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа осуществляется вышестоящим налоговым органом на основе мотивированного постановления данного органа с соблюдением определенных требований.[33]

В результате осуществления выездных проверок организаций, которые имеют филиалы, а также представительства, период осуществления проверки повышается на один месяц на осуществление проверки любого филиала и представительства. Налоговые органы имеют право проверять как филиалы, так и представительства налогоплательщика вне независимости от осуществления проверок самого налогоплательщика.

Период осуществления проверки содержит в себе время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора либо налогового агента. В назначенные периоды не засчитываются периоды между вручением налоговому агенту требования о представлении надобных с целью проверки документов, а также представлением им запрашиваемых в результате осуществления проверки документов.

Тем самым выездная налоговая проверка, реализовываемая наряду с реорганизацией либо с ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора — организации, и вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществлявшего проверку, может осуществляться вне зависимости от времени осуществления предыдущей проверки.[34]

При существовании у реализовывающих проверку должностных лиц необходимых основ полагать, что документы, удостоверяющие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены либо заменены, осуществляется выемка данных документов согласно акту, который составлен данными должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть аргументирована надобность выемки, а также приведен целый перечень изымаемых документов. Налогоплательщик располагает правом в результате выемки документов делать замечания, которые должны быть по его требованию включены в акт. При этом изъятые документы должны быть пронумерованы, а также прошнурованы и скреплены печатью либо подписью налогоплательщика. Так, в случае отказа налогоплательщика скрепить печатью либо подписью изымаемые документы об этом производится специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.

Отметим, что форма решения руководителя налогового органа об осуществлении выездной налоговой проверки как разрабатывается, так и утверждается федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен как по контролю, так и по надзору в области налогов и сборов.

Стоит сказать, что после окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку об осуществляемой проверки, в которой фиксируются как предмет проверки, так и периоды ее осуществления.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации с целью реализации залогового контроля предусмотрены нормы, которые регламентируют:[35]

- во-первых, участие свидетеля с целью дачи показаний;

- во-вторых, привлечение специалиста, располагающего специальными как знаниями, так и навыками;

- в-третьих, участие переводчика;

- в-четвертых, участие понятых.

В надобных случаях с целью участия в осуществлении определенных действий по реализации налогового контроля, в том числе в результате проведения выездных налоговых проверок, на договорном основании может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если с целью разъяснения появляющихся вопросов необходимы специальные познания в науке, искусстве, технике либо ремесле.

Издержки, которые связаны с реализацией налогового контроля, состоят из сумм, которые выплачиваются свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами, а также судебных издержек. Порядок выплаты, а также размеры сумм, которые подлежат выплате, определяются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета РФ.

Тем самым доступ должностных лиц налоговых органов, которые непосредственно осуществляют налоговую проверку, на территорию либо в помещение налогоплательщика реализовывается в результате предъявления данными лицами служебных удостоверений, а также решения руководителя налогового органа об осуществлении выездной налоговой проверки данного налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.[36]

Должностные лица налоговых органов, которые проводят налоговую проверку, могут осуществлять также и осмотр применяемых с целью реализации предпринимательской деятельности территорий или помещений налогоплательщика, объектов налогообложения с целью установления соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, которые предоставляются налогоплательщиком.

Осмотр осуществляется в присутствии понятых. В результате осуществления осмотра имеет право участвовать лицо, в отношении которого реализовывается налоговая проверка, либо его представитель, и специалисты. В нужных случаях в результате осмотра осуществляются фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов либо иные действия. О производстве осмотра составляется протокол.

Отметим то, что отказ от представления запрашиваемых документов либо непредставление их в определенные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, которая регламентируется статьей126 НК РФ.[37]

В случае данного отказа должностное лицо налогового органа, осуществляющее налоговую проверку, производит выемку надобных документов. Выемка документов, а также предметов осуществляется на основе мотивированного постановления должностного лица налогового органа, реализовывающего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем соответствующего налогового органа.

Так, в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, раскрытые в процессе проверки, либо их отсутствие, а также как выводы, так и предложения проверяющих по устранению раскрытых нарушений и ссылки на статьи НК РФ, которые предусматривают ответственность за этот вид налоговых правонарушений. [38]

Таким образом, согласно результатам исследования материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение:[39]

а) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

б) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

в) об осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Наряду с этим в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за свершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства налогового правонарушения, как они определены проведенной проверкой, документы и другие сведения, подтверждающие данные обстоятельства, доводы, осуществляемые налогоплательщиком в собственную защиту, и результаты проверки данных доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих эти правонарушения и используемые меры ответственности.[40]

Таким образом, невыполнение должностными лицами налоговых органов выше отмеченных требований производства по делу о налоговом правонарушении может быть главной основой с целью отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом либо судом.

Согласно раскрытым налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики — физические лица либо должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, осуществлявшего проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел о данных правонарушениях и использование административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц — налогоплательщиков, виновных в их совершении, осуществляются налоговыми органами на основании административного законодательства РФ, а также субъектов РФ.

Правила, которые предусмотрены с целью производства по делу о налоговом правонарушении, сделанном налогоплательщиком, распространяются также на плательщиков сбора и налоговых агентов.

Налоговую тайну составляют всякие полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда, а также таможенным органом сведения о налогоплательщике. Однако к налоговой тайне не относятся сведения:[41]

1) разглашаемые налогоплательщиком самостоятельно либо с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за данные нарушения;

4) предоставляемые налоговым либо правоохранительным органам иных государств в соответствии с международными соглашениями, одной из сторон которых выступает Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми либо правоохранительными органами.

Тем самым налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, которые предусмотрены федеральным законом. К разглашению налоговой тайны относится применение либо передача иному лицу производственной либо коммерческой тайны налогоплательщика, которая стала известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту в результате выполнения ими собственных обязанностей.

Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов либо таможенные органы сведения, которые составляют налоговую тайну, располагают специальным режимом, как хранения, так и доступа.

Доступ к сведениям, которые составляют налоговую тайну, имеют должностные лица, назначаемые соответственно:[42]

- федеральным органом исполнительной власти, которые уполномочены как по контролю, так и по надзору в рамках налогов и сборов;

- федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел;

- федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела.

Стоит отметить и тот факт, что утрата документов, которые содержащих составляют налоговую тайну сведения, или разглашение данных сведений влечет ответственность, которая предусмотрена федеральными законами.

В результате осуществления налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту либо их представителям или имуществу, который находится в их владении, пользовании либо в распоряжении.

Убытки, которые причинены неправомерными действиями налоговых органов либо их должностных лиц в результате осуществления налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, при этом включая неполученный доход.[43]

Тем самым за причинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту либо их представителям в ходе совершения неправомерных действий налоговые органы, а также их должностные лица несут ответственность, которая предусмотрена федеральными законами.

Таким образом, убытки, которые причинены налогоплательщику, налоговому агенту либо их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, помимо случаев, которые предусмотрены федеральными законами Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы назначается, в первую очередь, тем, что контроль налоговых органов как за верным, так и своевременным исчислением, а также уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины выступает нужным условием эффективного функционирования налоговой системы в определенном государстве.

Тем самым взимание налогов представляет древнейшую функцию и одно из главных условий существования государства, развития общества на пути, как к экономическому, так и к социальному процветанию.

Так, процесс взимания налогов, реализовывается посредством реализации собственных налоговых обязательств как физических, так и юридических лиц, которые довольно часто не заинтересованы принимать участие в создании денежных фондов государства посредством своих средств, таким образом, часты случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о доходах и др. И с целью пресечения подобных мероприятий нарушения налогового законодательства реализуется один из главнейших институтов налогового законодательства, собственно, налоговый контроль.

Итак, налоговый контроль представляет собой ежедневную деятельность налоговых и других государственных органов по обеспечению верного исчисления, как своевременного, так и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственный внебюджетный фонд), исполнению налогообязанными лицами норм налогового законодательства.

Необходимо сказать, что в ходе реализации мер по налоговому контролю и налоговые органы, и таможенные органы, и органы государственных внебюджетных фондов активно взаимодействуют друг с другом, и с другими министерствами и ведомствами, входящие в систему органов исполнительной власти.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается Е. Н. Евстигнеев, О.И. Мамрукова, В.Г. Пансков, О.В. Скворцов, Д.Г. Черник и др., которые раскрывают в своих работах сущность и характеристики налогового контроля и налоговых проверок.

Цель работы – исследовать налоговый контроль и налоговые проверки.

Объектом курсовой работы выступает налоговый контроль.

Предметом работы является его характеристика и особенности и налоговые проверки.

Основными задачами для реализации указанной выше цели выступают:

  • рассмотреть сущность и характеристика налогового контроля;
  • раскрыть основные виды и формы налогового контроля ;
  • выявить основные проблемы налогового контроля и направления его улучшения;
  • дать характеристику налоговым проверкам.

Методологической основой курсовой работы выступают методы синтеза и анализа, а также нормативно-правовые акты.

Практическая значимость курсовой работы состоит в том, чтобы более детально изучить тему, которая посвящена налоговому контролю и налоговым проверкам.

1. Сущность и характеристика налогового контроля, его виды и формы

1.1 Сущность и характеристика налогового контроля

В результате современного уровня правового регулирования налоговый контроль выступает сформировавшимся самостоятельным правовым институтом. Сегодня правовое основание реализации налогового контроля регламентируется главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, определенном настоящим кодексом. Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах собственной компетенции путем налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, применяемых с целью извлечения дохода (прибыли), а также в иных формах, которые предусмотрены настоящим кодексом.[1]

Налоговый контроль представляет собой особую разновидность контроля, который реализуется в налоговой сфере, цели и главные задачи которого обладает четко выраженным налоговым характером, а их достижение реализовывается путем функционирования особой системы, в специфическом правовом поле, в отношении ограниченного контингента как контролируемых лиц и объектов контроля, в результате соблюдения определенных условий с целью исполнения контрольных процедур.[2]

Налоговый контроль выступает одним из элементов государственного налогового администрирования. Его главные как цели, так и задачи обладают четко выраженным налоговым характером, а их непосредственное достижение, а также руководство самим процессом налогового контроля становятся вероятными путем осуществления взаимосвязанной системы как мер и процедур, так действий и операций, приемов, способов, а также методик контрольного, проверочного, аналитического и процессуального характера.

Так, в свою очередь теория налогового контроля выступает институтом налогового права и в то же время одним из элементов теории налогового администрирования.

Главными элементами налогового контроля выступают:[3]

1) субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

2) объект контроля;

3) формы и методы контроля;

4) порядок осуществления налогового контроля;

5) мероприятия налогового контроля;

6) направленности налогового контроля;

7) техника и технология налогового контроля;

8) категории должностных лиц (кадры) налогового контроля;

9) периодичность и глубина налогового контроля;

10) и другие.

Указанный комплекс элементов налогового контроля выступает предметом налогового правового регулирования.

Налоговый контроль как особенный организационно-правовой механизм можно смыслить как в широком, так и в узком смысле. При этом в широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, тем самым включая реализацию налогового учета, налоговых проверок и иное, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, которые связаны с уплатой налогов и сборок. Отметим, что в узком смысле под налоговым контролем осмысливается лишь осуществление налоговых проверок уполномоченными органами.

Взаимодействие государства в лице собственных уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при реализации налогового контроля происходит в рамках, которые возникают организационных налоговых правоотношений – контрольных налоговых правоотношений.[4]

Тем самым для контрольных налоговых правоотношений свойственно то, что они выступают по существу управленческими правоотношениями, которые, в конечном счете, призваны обеспечить надлежащую реализацию иных общественных отношений – налоговых правоотношений имущественного характера, которые связаны с реализацией налоговых изъятий. При этом контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, таким образом, им свойственны присущие для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом данных правоотношений выступает уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д.[5]

Как и всякое иное правоотношение, контрольное налоговое правоотношение включает в собственном составе такие элементы как:[6] субъект; содержание; объект.

Отметим, что субъектов контрольного налогового правоотношения можно подразделить на две главные группы: контролирующие субъекты, а именно налоговые и иные органы, которые олицетворяют государство и реализуют его интересы, с одной стороны, и субъекты, которые подвержены контролю, - контролируемые субъекты, защищающие в процессе контрольных налоговых правоотношений собственные частные интересы, с другой стороны.

Контролирующими субъектами выступают налоговые и таможенные органы.

Контролируемыми субъектами выступает как налогоплательщики, так и плательщики сборов, и налоговые агенты и банки. В особенности значимо подчеркнуть, что обязанная сторона – контролируемый субъект находится только в функциональной зависимости от властного субъекта – контролирующего орган и организационно ему не подчинена. Потому как контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, выступающие не только организациями, но и физическими лицами, реализация налогового контроля приобретает особенную социальную важность.[7]

Тем самым содержание контрольного налогового правоотношения всегда назначается комплексом, как прав, так и обязанностей субъектов этого правоотношения. Вместе с тем в контрольном налоговом правоотношении основным выступает положение, когда праву уполномоченной стороны проверять соблюдение, как своевременности, верности, так и полноты уплаты налогов и сборов и исполнения, определенных налоговых обязанностей корреспондирует обязанность иной стороны – подконтрольного субъекта сформировать для этого надобные условия и исполнять требования уполномоченного органа. Наряду с этим подконтрольный субъект вправе требовать от уполномоченного органа с целью, чтобы последний реализовывал собственную деятельность в рамках своих законодательно определенных полномочий. В этом контексте можно выделить контрольные полномочия контролирующих субъектов и корреспондирующие им как права, так и обязанности контролируемых субъектов.[8]

Как уже говорилось, контрольные налоговые правоотношения выступают организационными налоговыми правоотношениями, которые непосредственно ориентированы на обеспечение налоговых правоотношений имущественного характера. Осуществление данного контрольного налогового правоотношения реализовывается в строго определенном Налоговым кодексом РФ порядке с одновременным назначением, как прав, так и обязанностей любого лица, которые участвуют в реализации некоторых контрольных мероприятий. Итак, можно судить о том, что Налоговый кодекс определяет процессуальную форму реализации контрольных налоговых правоотношений.

Традиционно в теории права объектом процессуального правоотношения признается материальное правоотношение, ради обеспечения которого и складывается процессуальное правоотношение. [9]Придерживаясь этого положения, можно определить то, что объектом контрольного налогового правоотношения выступает непосредственная деятельность проверяемой организации либо физического лица, которая связана с уплатой налогов и сборов. Так, уполномоченными органами в процессе реализации мер налогового контроля определяется:[10]

- во-первых, правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

- во-вторых, проверка верности исчисления сумм налогов и сборов;

- в-третьих, проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

- в-четвертых, правильность ведения банковских операций, которые связаны с уплатой налогов и сборов;

- в-пятых, раскрытие обстоятельств, которые способствуют совершению нарушений налогового законодательства.

В результате осуществления мер налогового контроля, уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны; принципом последовательности осуществления мер налогового контроля и документального фиксирования определенных фактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации либо физическому лицу при осуществлении налогового контроля.

Суть налогового контроля выражается в «контроле налоговых органов за соблюдением законодательства, как о налогах, так и сборах, верностью исчисления, своевременностью, так и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Итак, «объект налогового контроля – отношения, которые связаны как с исчислением, так и с уплатой налогов и сборов».[11]

Но, налоговый контроль представляет цель, а мероприятия налогового контроля – средства достижения этой цели.

К этим мерам необходимо относить налоговые проверки; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, применяемых с целью извлечения дохода (прибыли) и в других формах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Итак, нужно указать и главные задачи налогового контроля, а именно:[12]

Смотрите также файлы