Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (виды и формы).pdf

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 13.06.2023

Просмотров: 201

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Сущность и характеристика налогового контроля, его виды и формы

1.1 Сущность и характеристика налогового контроля

1.2 Основные виды и формы налогового контроля

2. Проблемы налогового контроля, пути улучшения и аспекты налоговых проверок

2.1 Основные проблемы налогового контроля и направления его улучшения

2.2 Характеристика налоговых проверок

Налоговые органы осуществляют налоговые проверки налогоплательщиков, а также плательщиков сборов и налоговых агентов. При этом налоговой проверкой могут быть охвачены лишь три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, которые непосредственно предшествовали году осуществления проверки.

В случае если в результате проведения налоговых проверок у налоговых органов появляется надобность получения информации о деятельности налогоплательщика, которая связана с другими лицами, налоговым органом могут быть истребованы у данных лиц документы, которые относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика.[31]

При этом камеральная налоговая проверка осуществляется по месту нахождения налогового органа на основании налоговых как декларации, так и документов, которые представлены налогоплательщиком, служащих основой с целью исчисления, а также уплаты налога, и иных документов о деятельности налогоплательщика, которые располагаются у налогового органа. Данная проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа на основании их служебных обязанностей без какого-нибудь специального решения руководителя налогового органа на протяжении трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, а также документов, которые предназначаются основой с целью, как исчисления, так и уплаты налога в случае, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены и другие сроки.[32]

Тем не менее, в случае если проверкой обнаружены ошибки в заполнении документов, либо противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах, тогда об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в определенный срок.

В результате осуществления камеральной проверки налоговый орган имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, а также получить как объяснения, так и документы, которые подтверждают верность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, раскрытые по итогам камеральной проверки, налоговый орган ориентирует требование об уплате соответствующей суммы налога, а также соответствующей пени.

Стоит отметить, что выездная налоговая проверка осуществляется на основе решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка по отношению к одному налогоплательщику может осуществляться по одному либо нескольким налогам. Налоговый орган не имеет право осуществлять на протяжении одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период времени. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.

Итак, приведем пример ошибки, который может быть найден в результате осуществления нормативной проверки: - учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные лица, при этом нарушая инструкцию, могут привести его учет в килограммах и получится, что в результате производства молочных продуктов закупается молоко у населения в литрах, а списывается в килограммах, что формирует излишки продукции в размере 30 г с 1 литра.

Так, запрещается осуществление налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, которые подлежат уплате либо уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда данная проверка осуществляется наряду с реорганизацией либо ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществлявшего проверку. Вместе с тем повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа осуществляется вышестоящим налоговым органом на основе мотивированного постановления данного органа с соблюдением определенных требований.[33]

В результате осуществления выездных проверок организаций, которые имеют филиалы, а также представительства, период осуществления проверки повышается на один месяц на осуществление проверки любого филиала и представительства. Налоговые органы имеют право проверять как филиалы, так и представительства налогоплательщика вне независимости от осуществления проверок самого налогоплательщика.

Период осуществления проверки содержит в себе время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора либо налогового агента. В назначенные периоды не засчитываются периоды между вручением налоговому агенту требования о представлении надобных с целью проверки документов, а также представлением им запрашиваемых в результате осуществления проверки документов.

Тем самым выездная налоговая проверка, реализовываемая наряду с реорганизацией либо с ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора — организации, и вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществлявшего проверку, может осуществляться вне зависимости от времени осуществления предыдущей проверки.[34]

При существовании у реализовывающих проверку должностных лиц необходимых основ полагать, что документы, удостоверяющие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены либо заменены, осуществляется выемка данных документов согласно акту, который составлен данными должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть аргументирована надобность выемки, а также приведен целый перечень изымаемых документов. Налогоплательщик располагает правом в результате выемки документов делать замечания, которые должны быть по его требованию включены в акт. При этом изъятые документы должны быть пронумерованы, а также прошнурованы и скреплены печатью либо подписью налогоплательщика. Так, в случае отказа налогоплательщика скрепить печатью либо подписью изымаемые документы об этом производится специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.

Отметим, что форма решения руководителя налогового органа об осуществлении выездной налоговой проверки как разрабатывается, так и утверждается федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен как по контролю, так и по надзору в области налогов и сборов.

Стоит сказать, что после окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку об осуществляемой проверки, в которой фиксируются как предмет проверки, так и периоды ее осуществления.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации с целью реализации залогового контроля предусмотрены нормы, которые регламентируют:[35]

- во-первых, участие свидетеля с целью дачи показаний;

- во-вторых, привлечение специалиста, располагающего специальными как знаниями, так и навыками;

- в-третьих, участие переводчика;

- в-четвертых, участие понятых.

В надобных случаях с целью участия в осуществлении определенных действий по реализации налогового контроля, в том числе в результате проведения выездных налоговых проверок, на договорном основании может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если с целью разъяснения появляющихся вопросов необходимы специальные познания в науке, искусстве, технике либо ремесле.

Издержки, которые связаны с реализацией налогового контроля, состоят из сумм, которые выплачиваются свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами, а также судебных издержек. Порядок выплаты, а также размеры сумм, которые подлежат выплате, определяются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета РФ.

Тем самым доступ должностных лиц налоговых органов, которые непосредственно осуществляют налоговую проверку, на территорию либо в помещение налогоплательщика реализовывается в результате предъявления данными лицами служебных удостоверений, а также решения руководителя налогового органа об осуществлении выездной налоговой проверки данного налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.[36]

Должностные лица налоговых органов, которые проводят налоговую проверку, могут осуществлять также и осмотр применяемых с целью реализации предпринимательской деятельности территорий или помещений налогоплательщика, объектов налогообложения с целью установления соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, которые предоставляются налогоплательщиком.

Осмотр осуществляется в присутствии понятых. В результате осуществления осмотра имеет право участвовать лицо, в отношении которого реализовывается налоговая проверка, либо его представитель, и специалисты. В нужных случаях в результате осмотра осуществляются фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов либо иные действия. О производстве осмотра составляется протокол.

Отметим то, что отказ от представления запрашиваемых документов либо непредставление их в определенные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, которая регламентируется статьей126 НК РФ.[37]

В случае данного отказа должностное лицо налогового органа, осуществляющее налоговую проверку, производит выемку надобных документов. Выемка документов, а также предметов осуществляется на основе мотивированного постановления должностного лица налогового органа, реализовывающего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем соответствующего налогового органа.

Так, в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, раскрытые в процессе проверки, либо их отсутствие, а также как выводы, так и предложения проверяющих по устранению раскрытых нарушений и ссылки на статьи НК РФ, которые предусматривают ответственность за этот вид налоговых правонарушений. [38]

Таким образом, согласно результатам исследования материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение:[39]

а) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

б) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

в) об осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Наряду с этим в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за свершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства налогового правонарушения, как они определены проведенной проверкой, документы и другие сведения, подтверждающие данные обстоятельства, доводы, осуществляемые налогоплательщиком в собственную защиту, и результаты проверки данных доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих эти правонарушения и используемые меры ответственности.[40]

Таким образом, невыполнение должностными лицами налоговых органов выше отмеченных требований производства по делу о налоговом правонарушении может быть главной основой с целью отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом либо судом.

Согласно раскрытым налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики — физические лица либо должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, осуществлявшего проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел о данных правонарушениях и использование административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц — налогоплательщиков, виновных в их совершении, осуществляются налоговыми органами на основании административного законодательства РФ, а также субъектов РФ.

Правила, которые предусмотрены с целью производства по делу о налоговом правонарушении, сделанном налогоплательщиком, распространяются также на плательщиков сбора и налоговых агентов.

Налоговую тайну составляют всякие полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда, а также таможенным органом сведения о налогоплательщике. Однако к налоговой тайне не относятся сведения:[41]

1) разглашаемые налогоплательщиком самостоятельно либо с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за данные нарушения;

4) предоставляемые налоговым либо правоохранительным органам иных государств в соответствии с международными соглашениями, одной из сторон которых выступает Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми либо правоохранительными органами.

Тем самым налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, которые предусмотрены федеральным законом. К разглашению налоговой тайны относится применение либо передача иному лицу производственной либо коммерческой тайны налогоплательщика, которая стала известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту в результате выполнения ими собственных обязанностей.

Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов либо таможенные органы сведения, которые составляют налоговую тайну, располагают специальным режимом, как хранения, так и доступа.

Доступ к сведениям, которые составляют налоговую тайну, имеют должностные лица, назначаемые соответственно:[42]

- федеральным органом исполнительной власти, которые уполномочены как по контролю, так и по надзору в рамках налогов и сборов;

- федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел;

- федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела.

Стоит отметить и тот факт, что утрата документов, которые содержащих составляют налоговую тайну сведения, или разглашение данных сведений влечет ответственность, которая предусмотрена федеральными законами.

В результате осуществления налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту либо их представителям или имуществу, который находится в их владении, пользовании либо в распоряжении.

Убытки, которые причинены неправомерными действиями налоговых органов либо их должностных лиц в результате осуществления налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, при этом включая неполученный доход.[43]

Тем самым за причинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту либо их представителям в ходе совершения неправомерных действий налоговые органы, а также их должностные лица несут ответственность, которая предусмотрена федеральными законами.

Таким образом, убытки, которые причинены налогоплательщику, налоговому агенту либо их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, помимо случаев, которые предусмотрены федеральными законами Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1

Отметим, что форма решения руководителя налогового органа об осуществлении выездной налоговой проверки как разрабатывается, так и утверждается федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен как по контролю, так и по надзору в области налогов и сборов.

Стоит сказать, что после окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку об осуществляемой проверки, в которой фиксируются как предмет проверки, так и периоды ее осуществления.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации с целью реализации залогового контроля предусмотрены нормы, которые регламентируют:[35]

- во-первых, участие свидетеля с целью дачи показаний;

- во-вторых, привлечение специалиста, располагающего специальными как знаниями, так и навыками;

- в-третьих, участие переводчика;

- в-четвертых, участие понятых.

В надобных случаях с целью участия в осуществлении определенных действий по реализации налогового контроля, в том числе в результате проведения выездных налоговых проверок, на договорном основании может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если с целью разъяснения появляющихся вопросов необходимы специальные познания в науке, искусстве, технике либо ремесле.

Издержки, которые связаны с реализацией налогового контроля, состоят из сумм, которые выплачиваются свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами, а также судебных издержек. Порядок выплаты, а также размеры сумм, которые подлежат выплате, определяются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета РФ.

Тем самым доступ должностных лиц налоговых органов, которые непосредственно осуществляют налоговую проверку, на территорию либо в помещение налогоплательщика реализовывается в результате предъявления данными лицами служебных удостоверений, а также решения руководителя налогового органа об осуществлении выездной налоговой проверки данного налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.[36]

Должностные лица налоговых органов, которые проводят налоговую проверку, могут осуществлять также и осмотр применяемых с целью реализации предпринимательской деятельности территорий или помещений налогоплательщика, объектов налогообложения с целью установления соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, которые предоставляются налогоплательщиком.

Осмотр осуществляется в присутствии понятых. В результате осуществления осмотра имеет право участвовать лицо, в отношении которого реализовывается налоговая проверка, либо его представитель, и специалисты. В нужных случаях в результате осмотра осуществляются фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов либо иные действия. О производстве осмотра составляется протокол.

Отметим то, что отказ от представления запрашиваемых документов либо непредставление их в определенные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, которая регламентируется статьей126 НК РФ.[37]

В случае данного отказа должностное лицо налогового органа, осуществляющее налоговую проверку, производит выемку надобных документов. Выемка документов, а также предметов осуществляется на основе мотивированного постановления должностного лица налогового органа, реализовывающего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем соответствующего налогового органа.

Так, в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, раскрытые в процессе проверки, либо их отсутствие, а также как выводы, так и предложения проверяющих по устранению раскрытых нарушений и ссылки на статьи НК РФ, которые предусматривают ответственность за этот вид налоговых правонарушений. [38]

Таким образом, согласно результатам исследования материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение:[39]

а) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

б) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

в) об осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Наряду с этим в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за свершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства налогового правонарушения, как они определены проведенной проверкой, документы и другие сведения, подтверждающие данные обстоятельства, доводы, осуществляемые налогоплательщиком в собственную защиту, и результаты проверки данных доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих эти правонарушения и используемые меры ответственности.[40]

Таким образом, невыполнение должностными лицами налоговых органов выше отмеченных требований производства по делу о налоговом правонарушении может быть главной основой с целью отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом либо судом.

Согласно раскрытым налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики — физические лица либо должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, осуществлявшего проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел о данных правонарушениях и использование административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц — налогоплательщиков, виновных в их совершении, осуществляются налоговыми органами на основании административного законодательства РФ, а также субъектов РФ.

Правила, которые предусмотрены с целью производства по делу о налоговом правонарушении, сделанном налогоплательщиком, распространяются также на плательщиков сбора и налоговых агентов.

Налоговую тайну составляют всякие полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда, а также таможенным органом сведения о налогоплательщике. Однако к налоговой тайне не относятся сведения:[41]

1) разглашаемые налогоплательщиком самостоятельно либо с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за данные нарушения;

4) предоставляемые налоговым либо правоохранительным органам иных государств в соответствии с международными соглашениями, одной из сторон которых выступает Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми либо правоохранительными органами.

Тем самым налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, которые предусмотрены федеральным законом. К разглашению налоговой тайны относится применение либо передача иному лицу производственной либо коммерческой тайны налогоплательщика, которая стала известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту в результате выполнения ими собственных обязанностей.

Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов либо таможенные органы сведения, которые составляют налоговую тайну, располагают специальным режимом, как хранения, так и доступа.

Доступ к сведениям, которые составляют налоговую тайну, имеют должностные лица, назначаемые соответственно:[42]

- федеральным органом исполнительной власти, которые уполномочены как по контролю, так и по надзору в рамках налогов и сборов;

- федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел;

- федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела.

Стоит отметить и тот факт, что утрата документов, которые содержащих составляют налоговую тайну сведения, или разглашение данных сведений влечет ответственность, которая предусмотрена федеральными законами.

В результате осуществления налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту либо их представителям или имуществу, который находится в их владении, пользовании либо в распоряжении.

Убытки, которые причинены неправомерными действиями налоговых органов либо их должностных лиц в результате осуществления налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, при этом включая неполученный доход.[43]

Тем самым за причинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту либо их представителям в ходе совершения неправомерных действий налоговые органы, а также их должностные лица несут ответственность, которая предусмотрена федеральными законами.

Таким образом, убытки, которые причинены налогоплательщику, налоговому агенту либо их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, помимо случаев, которые предусмотрены федеральными законами Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении стоит отметить то, что налоговый контроль как особенный организационно-правовой механизм можно разуметь как в широком, так и в более узком смысле. Так в широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, при этом включая реализацию налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, которые связаны с уплатой налогов и сборок. В более узком смысле под налоговым контролем осмысливается лишь осуществление налоговых проверок уполномоченными органами.

Было выявлено в ходе написания курсовой работы то, что налоговый контроль реализовывается должностными лицами налоговых органов в пределах собственной компетенции путем:

а) налоговых проверок;

б) получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

в) проверки данных учета и отчетности;

г) осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

д) в иных формах, которые предусмотрены НК РФ.

Специфики реализации налогового контроля в результате исполнения соглашений о разделе продукции регламентируются гл. 26.4 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При этом налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, а также органы внутренних дел в порядке, назначаемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мероприятиях по их пресечению, об осуществляемых ими налоговых проверках, и реализуют обмен иной нужной информацией с целью выполнения возложенных на них задач.

При реализации налогового контроля не допускаются сбор, хранение, а также применение и распространение информации о налогоплательщике, которая получена в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, и в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну других лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Но более эффективных форм реализации налогового контроля выступают налоговые проверки, а собственно – камеральная и выездная налоговая проверка. Они отличаются по месту осуществления камеральная проводится по месту нахождения налогового органа, а выездная на территории налогоплательщика; по основам с целью их осуществления (камеральная – на основе декларации, выездная – согласно решению руководителя налогового органа с учетом результатов, которые получены при камеральной налоговой проверки).

Избрать, какая из вышеуказанных проверок более результативна в результате анализа самых разнообразных статей, монографий, диссертаций и иных источников зачастую авторы говорили о преимуществе выездной налоговой проверки, которая дает возможность налоговому органу применять больше методов контрольной деятельности, соответственно получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также наглядно убедиться в действительности дел, проходящих в той либо иной проверяемой организации. Таким образом, эффективность выездных проверок ежегодно колеблется в районе 95 – 100%. Вместе с тем имеются преимущества и у камеральной налоговой проверки, которые выражены в том, что она дает возможность с минимальными затратами времени, а также усилий налогового органа проверить большое количество налогоплательщиков на основании представленных ими налоговых деклараций и иных документов.

Смотрите также файлы