Файл: Система налогового учета: основные положения, элементы и проблемы регулирования.pdf

При этом из состава прочих расходов выделены расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, как на обязательное, так и на добровольное страхование имущества.

Порядок признания расходов для некоторых категорий налогоплательщиков либо особенных обстоятельств разнообразен.

Назначен особенный порядок признания расходов по:^[15]

— формированию резервов по сомнительным долгам;

— гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

— установлению расходов при реализации товаров;

— отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.

Стоит сказать, что Налоговым Кодексом РФ назначены два главных метода налогового учета, а именно:^[16]

1. — метод начисления

2. — кассовый метод.

Наряду с этим порядок признания, как доходов, так и расходов при разнообразных методах налогового учета разнообразен.

В результате определения расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию разделяются на:

— прямые расходы

— косвенные.

Тем самым разделение расходов на прямые и косвенные главным образом связано с оценкой незавершенного производства и выступает фактором прямого влияния на расчет налога на прибыль.

Отметим, что к прямым расходам как на производство, так и на реализацию относятся:^[17]

1. расходы на приобретение сырья и (или) материалов, применяемых в производстве товаров, исполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основание, или выступающих надобным элементом в результате производства товаров, исполнении работ, оказании услуг;

2. расходы на приобретение комплектующих изделий, которые подвергаются монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

3. расходы на оплату труда персонала, который участвует в ходе производства товаров, исполнения работ, оказания услуг;

4. единый социальный налог, который начислен на расходы по оплате труда;

5. суммы начисленной амортизации по основным средствам, применяемым в результате производства товаров, исполнении работ, оказании услуг.

Все другие суммы расходов как по производству, так и по реализации выступают косвенными расходами.^[18]

Кроме того в концепции налогового учета излагаются способы налогового учета как имущества, так и хозяйственных операций. Они представляют способы учета:^[19]

1. состояния объектов основных средств и начисления амортизации основных средств;

2. доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

3. расходов, реализованных налогоплательщиком;

4. доходов от реализации покупных товаров, стоимости реализованных покупных товаров и прямых расходов по покупным товарам;

5. доходов от реализации и выбытия амортизируемого имущества, остаточной стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией;

6. доходов от реализации прочего имущества, цены приобретения реализованного прочего имущества и расходов, связанных с его реализацией;

7. доходов от реализации прав требования как реализации финансовых услуг, стоимости реализованного права требования;

8. доходов от реализации права требования до наступления срока платежа, стоимости реализованного права требования до наступления срока платежа;

9. доходов от реализации права требования после наступления срока платежа, стоимости реализованного права требования после наступления срока платежа;

10. убытка, который образовался в результате уступки права требования;

11. доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств; расходов и убытков обслуживающих производств и хозяйств, понесенных при реализации товаров, работ и услуг; убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;

12. убытков прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств с расчетом сумм, учитываемых в уменьшение прибыли обслуживающих производств и хозяйств отчётного периода;

13. внереализационных доходов, в том числе доходов в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

14. внереализационных расходов, в том числе расходов в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

15. прямых расходов незавершенного производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

16. прямых расходов, принимаемых к уменьшению налогооблагаемой базы при реализации товаров, (работ, услуг) собственного производства;

17. расходов и убытков будущих периодов;

18. доходов по операциям с ценными бумагами, а также доходов в виде дивидендов;

19. расходов на ремонт основных средств;

20. расходов на освоение природных ресурсов;

21. расходов на формирование НИОКР;

22. расходов на формирование резервов по сомнительным долгам;

23. расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Тем не менее, в концепции налогового учета предоставляется целый перечень, а также порядок расчетов:^[20]

1. налоговых баз и (или) исключений из налоговых баз;

2. доходов при безвозмездном получении имущества;

3. рыночных цен по однородным или идентичным товарам, работам, услугам;

4. сумм резерва на конец отчетного периода;

5. убытка от реализации амортизируемого имущества, принимаемого для целей налогообложения;

6. убытка при реализации права требования как реализации финансовых услуг;

7. убытка при реализации права требования в соответствии со статьей 279, п.1 НК РФ;

8. убытка при реализации права требования в соответствии со статьей 279, п.2 НК РФ;

9. убытков будущих периодов по истечению 45 дней от даты уступки права требования;

10. убытка обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемых для целей налогообложения;

11. суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых в уменьшение прибыли текущего периода;

12. остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК РФ) и корректировки суммы прямых расходов;

13. расходов по торговым операциям;

14. корректировки амортизации по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование и переведенным на консервацию;

15. суммы списания убытков, уменьшающих налоговую базу отчетного (налогового периода).

Концепция налогового учета может осуществляться в стандарте налогового учета либо в инструкции по заполнению налоговых регистров (с целью обработки данных в электронных таблицах либо вручную).

Также стоит сказать и о том, что в налоговом учете признаются только те расходы, которые экономически рациональны, во многом связаны с деятельностью, которая направлена на извлечение дохода, и подтверждены документами (ст. 252 НК РФ).^[21] При этом документы должны быть оформлены на основании российского законодательства.

В случае если расход одновременно можно отнести к нескольким группам, налогоплательщик самостоятельно имеет право назначить, к какой собственно группе он их отнесет. Расход может быть учтен в налоговом учете лишь один раз.

В результате определения расходов методом начисления они признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. В результате назначения расходов кассовым методом в налоговом учете они признаются после того, как будут уплачены.^[22]

Тем самым к издержкам обращения не относится покупная стоимость товара. Термин "покупная стоимость товара" применяется в Налоговом Кодексе Российской Федерации с целью обозначения стоимости товара в соответствии с условиями договора купли-продажи. Покупная стоимость товара учитывается в составе расходов в результате их реализации на основании п.п. 3 п. 1 ст. 268 Налогового Кодекса РФ.^[23]

В результате осуществления покупных товаров доходы от реализации можно понизить на стоимость приобретения данных товаров. Стоимость товаров устанавливается одним из четырех методов, которые утверждены в учетной политике для целей налогообложения:

1. по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

2. по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

3. по средней стоимости;

4. по стоимости единицы товара.

Основное требование налогового законодательства о формировании регистров налогового учета назначило российских организаций перед надобностью вести три вида учета, а именно управленческий, бухгалтерский и налоговый. С целью чтобы минимизировать затраты на ведение разнообразных видов учета, нужно автоматизировать учетную функцию, а также интегрировать налоговый учет с системами как бухгалтерского, так и управленческого учета.

Итак, общие требования по организации налогового учета определены статьей 313 НК РФ. Тем самым статьей 313 НК РФ определено, как уже отмечалось немного выше, то, что налоговый учет - система обобщения информации с целью установления налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.^[24]

Таким образом, сделаем вывод о том, что система налогового учета, в отличие от бухгалтерского учета, пока не регламентирована законодательно. На основании ст. 313 НК РФ: «…система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности использования, как норм, так и правил налогового учета, а именно используется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета определяется налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».^[25]

1.2. Основные проблемы законодательного регулирования налогового учета

Прежде всего, отметим, что понятие налогового учета выступает сравнительно новым для отечественной системы законодательного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Надобность обособленного формирования данных о размере налоговой базы появилось вместе с возникновением отличий в нормативном регулировании, как группировки, так и детализации данных для целей, как бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Наряду с этим перед организациями производства встала надобность в организации налогового учета и контроля верности реализации расчетов по налогу па прибыль так, чтобы, с одной стороны, исполнить требования законодательства, а с иной стороны — минимизировать определенные этим издержки.^[26]

Сегодня перед организациями-налогоплательщиками остро стоит проблема выбора между двумя принципиально разнообразными подходами, а именно: организации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как подсистемы, как применяющей, так и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающего в качестве основной системы. На основании этого, ввиду того, что для бухгалтерских подразделений организаций вовсе невозможно самостоятельно разработать методику как организации, так и ведения налогового учета по причине отсутствия методологической поддержки со стороны государства, наибольшую значимость приобретает оказание аудиторскими предприятиями сопутствующих услуг по постановке системы налогового учета.

Так, учитывая то, что налоговый учет выступает значимым инструментом всей налоговой системы, анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состоянии налоговой системы. Наряду с чем и появилась надобность углубленного изучения как теоретических, так и практических аспектов организации и функционирования института налогового учета как составной части налогового менеджмента на предприятии производства.^[27] Однако, несмотря на то, что проблемы организации налогового учета довольно полно изучены применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли предприятий, практика убедительно доказывает надобность подробного исследования их в свете ныне реализовываемой налоговой реформы.

На основании Налогового Кодекса РФ постановка налогового учета всецело находится в ведении налогоплательщика. Тем самым статья 313 НК РФ назначает понятие «налоговый учет» как систему обобщения информации с целью исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов.^[28] Вместе с тем главной причиной введения налогового учета признают наличие различий между основными правилами, как бухгалтерского учета, так и порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль.