Файл: Система налогового учета: основные положения, элементы и проблемы регулирования.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что с 01.01.02 с вступлением в действие главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации произошли существенные перемены в исчислении прибыли предприятий с целью налогообложения, самой значимой из которых выступает введение самостоятельной системы налогового учета, как принципиально различающейся от системы бухгалтерского учета, в особенности в части порядка исчисления расходов производства.

Вместе с тем перед предприятиями появилась надобность в формировании налогового учета, а также с целью контроля за верностью реализации расчетов по налогу на прибыль так, чтобы, с одной стороны, исполнить требования законодательства, а с иной стороны, – минимизировать определенные этим затраты. Так главные проблемы ведения налогового учета весьма полно изучены применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли предприятий, но практика показывает надобность подробного исследования их в сфере сегодня реализующей налоговой реформы. При этом сегодня перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально разными подходами, а именно: ведением налогового учета как самостоятельной системы или как подсистемы, которая применяет, а также обрабатывает данные бухгалтерского учета.

В современных рыночных условиях выбор верного налогового режима играет значимую роль в финансовом планировании организаций. В нынешних условиях высоких налоговых ставок неправильный либо недостаточный учет налогового фактора может привести к довольно неблагоприятным последствиям либо даже вызвать банкротство организации. С иной стороны, верное применение предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может предоставить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, однако и вероятности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций посредством экономии на налогах либо даже посредством возврата налоговых платежей из казны.

Степень разработанности темы курсовой работы Т.Н. Беликова, Г.Ю. Касьянова, В.Г. Пансков, Н.В. Свиридова, Т.Н. Козлова, Д.Г. Черник и др., которые раскрывают в своих работах сущность и характеристики системы налогового учета.

Цель курсовой работы – изучение системы налогового учета.

Объектом курсовой работы является система налогового учета.

Предметом работы выступает ее характеристика и основные аспекты.

Задачами являются:

• раскрыть основополагающие положения системы налогового учета и его элементы;
• рассмотреть основные проблемы законодательного регулирования налогового учета;
• изучить альтернативные варианты организации налогового учета на предприятии в РФ;
• привести примеры расчетов по налоговому учету.

Методологической основой курсовой работы выступают метод, используемые с целью раскрытия темы курсовой работы, а именно методы анализа и синтеза.

Практическая значимость курсовой работы состоит в возможности наиболее глубокого исследовании темы, посвященной системе налогового учета.

1. Система налогового учета: основные положения, элементы и проблемы регулирования

1.1 Основополагающие положения системы налогового учета и его элементы

На основании Главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года все предприятия в обязательном должны назначать облагаемую базу по налогу на прибыль согласно данным налогового учета, а не бухгалтерского учета. Следовательно, предприятия выступающие налогоплательщиками по налогу на прибыль обязаны помимо бухгалтерского учета вести еще и налоговый учет.

Таким образом, определение налогового учета представлено в статье 313 Налогового Кодекса РФ. Итак, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации с целью назначения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, которые сгруппированы на основании порядка, предусмотренным НК РФ.^[1] Он реализовывается с целью формирования достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, реализованных налогоплательщиком на протяжении налогового периода времени. Помимо этого, налоговый учет нужен в результате обеспечения необходимой информацией как внутренних, так и внешних пользователей с целью контроля за правильностью исчисления, а также за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль.^[2]

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ информация о налоговом учете должна отображать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок установления доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумму остатка расходов (убытков), которая подлежит отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм формируемых резервов, и сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.^[3] Предприятию дается право самостоятельно формировать систему налогового учета, на основании принципа последовательности использования, как норм, так и правил налогового учета, а также условий хозяйственной деятельности. Тем самым налоговый учет ведется последовательно от одного налогового периода к иному периоду.

Также предприятие в обязательном порядке должно разрабатывать приказ об учетной политике предприятия для целей налогообложения, утверждаемый соответствующим приказом руководителя предприятия.

Кроме того систему налогового учета предприятия избирают самостоятельно, порядок его ведения определяется любым предприятием в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом руководителя предприятия.

Наряду с изменениями, которые введены законодательством по налогу на прибыль, осложнились задачи ведения учета на предприятиях. Вместе с тем налоговый учет доходов и расходов с целью исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельной направленностью учета фактов хозяйственной жизнедеятельности предприятий.

Сегодня в практической деятельности предприятий сформировались три основных подхода к ведению налогового учета, а именно:^[4]

1. создание данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета;

2. параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета;

3. ведение учета согласно правилам налогового учета;

Так, первый подход создан на том, что данные налогового учета получают на основании как регистров бухгалтерского учета, так и первичных документов, и дополнительных расчетов доходов и расходов согласно главным правилам налогового учета. Данный подход получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25НК РФ и статью 313 Налогового Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

Отметим, что в статье 313 отмечается: "В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета".^[5]

Данный подход к ведению учета наименее трудоемок, а также наиболее гибок в современных условиях постоянно изменяющегося налогового законодательства.

Главная идея "встраивания" налогового учета внутрь бухгалтерского учета основывается на раскрытии, как сходств, так и отличий бухгалтерского, а также налогового учета подходов в группировке объектов учета. Стоит сказать, что как в бухгалтерском, так и в налоговом учете могут использоваться одинаковые, а также разнообразные методы как классификации, так и оценки объектов учета.^[6] При этом даты получения доходов и реализации расходов также могут признаваться одинаково либо различно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Таким образом, курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списанная дебиторская, а также кредиторская задолженность в бухгалтерском и налоговом учете отображаются в составе внереализационных доходов, а также даты признания доходов и расходов совпадают. Наряду с этим не совпадают подходы с точки зрения как бухгалтерского, так и налогового учета по амортизации основных средств, расходов на НИОКР, суммовых ризниц у покупателя и поставщика, а также у иных доходов и расходов. В данных случаях нужно дополнять регистры бухгалтерского учета реквизитами и /или дополнительно вести расчеты, а также ведомости налогового учета.^[7]

Несомненно, что использование первого подхода в настоящее время более реализуемо, потому как не вызывает существенных затрат как времени, так и денежных средств. На основании этого любая организация-налогоплательщик должна четко назначить главные отличия в отображении, как операций, так и имущества для целей бухгалтерского, а также налогового учета и разработать способы корректировки бухгалтерских форм и/или дополнительные формы регистров налогового учета. Так, для средних и малых организаций, и предприятий, которые ведут учет вручную в журналах-ордерах либо в электронных таблицах Excel, использовать данный подход возможно на постоянном основании.

Таким образом, использование первого подхода также может быть начальной стадией.

2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета - этот подход создан на параллельном ведении как бухгалтерского, так и налогового учета на основании первичных документов.^[8] При данном подходе отдельно создаются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность согласно правилам бухгалтерского учета и регистры налогового учета, а также декларация по налогу на прибыль согласно основным правилам налогового учета.

Несомненно, что реализация второго подхода вероятна лишь в системе компьютерной обработки данных, таким образом, на рынке программных продуктов предлагаются системы налогового учета, которые адаптируемы для определенных предприятий. В результате внедрения программ компьютерного учета особенное внимание необходимо обратить на постановку технического задания с целью ведения налогового учета. Предварительно должно быть осуществлено обследование системы бухгалтерского учета, а также учетной политики организации. На основании осмысления, как сходств, так и отличий бухгалтерского и налогового учета, а также задачи оптимизации налогообложения разрабатывается концепция, как налогового учета, так и учетная политика для целей налогообложения. Концепция, а также учетная политика предназначается основой с целью разработки стандарта налогового учета, выступающий техническим заданием с целью внедрения избранного программного продукта. Практическая реализация этого подхода вызывает существенных затрат как времени, так и средств предприятия.^[9]

3. Ведение учета по правилам налогового учета - данный подход создан на ведении учета согласно основным правилам налогового учета, наряду с чем, появляется надобность провести корректировку учетных данных с целью их соответствия, как правилам бухгалтерского учета, так и составления бухгалтерской отчетности.^[10] Использование данного подхода может воздействовать на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности, потому как в соответствии с п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной, а также полной полагается отчетность, которая сформирована из правил, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Отметим, что требования к системе налогового учета, а также по составлению отчетности по налогу на прибыль представлены в главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[11]

Главные требования ведения налогового учета назначают:

— объекты учета;

— правила группировки доходов и расходов;

— порядок признания доходов и расходов, в том числе и для некоторых категорий налогоплательщиков либо особенных обстоятельств;

— методы налогового учета;

— требования к составлению регистров налогового учета.

Тем самым главные правила составления отчетности назначают:

— налоговый и отчетный период;

— ставки налога;

— алгоритм расчета налоговой базы.

Стоит сказать, что объектами налогового учета выступают как имущество, так и хозяйственные операции налогоплательщика.^[12]

Так, для целей налогового учета используется такая классификация доходов как:^[13]

— доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

— внереализационные доходы;

— доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Расходы классифицируются на:^[14]

— на расходы, связанные с производством и реализацией;

— внереализационные расходы;

— расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения

Отметим, что под расходами осмысливаются как обоснованные, так и документально подтвержденные затраты (и убытки), реализованные налогоплательщиком.

Расходы, которые связаны как с производством, так и /или реализацией делятся на 4 основные группы, а именно:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы.