Файл: Система налогового учета: основные положения, элементы и проблемы регулирования.pdf

Дебет 20 Кредит 02 63 750 руб. - отражена общая сумма амортизационных отчислений, начисленных в течение двух лет срока полезного использования объекта (85 000 руб. : 4 года х 3 года);

Дебет 68 Кредит 77 2 400 руб. - отражена общая сумма отложенного налогового обязательства, начисленного в течение двух лет срока полезного использования объекта (85 000 руб. – 63 750 руб. = 21 250 руб. - налогооблагаемая временная разница;

21 250 руб. х 24% = 5 100 руб. - сумма отложенного налогового обязательства;

б) в отчетном периоде (за третий год эксплуатации объекта):

Дебет 20 Кредит 02 21 250 руб. - отражена общая сумма амортизационных отчислений, начисленных в последний год срока полезного использования объекта (85 000 руб. : 4 года).

Дебет 77 Кредит 68 5 100 руб. - общая сумма отложенного налогового обязательства, погашенного в течение последнего года срока полезного использования объекта в бухгалтерском учете (21 250 руб. х 24%).

Примечание: пример носит условный характер, а также составлен без учета соотношения даты ввода объекта в эксплуатацию и даты составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Целью выступало только показать методику расчета.

Пример 6. В отчетном периоде (в I квартале) предприятие «Фантазия» перечислила предоплату за публикацию рекламных материалов в размере 45 000 руб. Сумма отражена в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов и не участвует в формировании финансовых результатов деятельности предприятия.

Оказание услуг по размещению рекламных материалов распределено следующим образом: в I квартале – 8 000 руб., во II квартале – 9 000 руб., в III квартале – 17 000 руб. Для целей налогообложения размер предоплаты в отчетном периоде учитывается за минусом стоимости оказанных услуг и составляет 37 000 руб. (45 000 руб. – 8 000 руб.). Указанная сумма образует налогооблагаемую временную разницу, которая формирует отложенное налоговое обязательство, понижающее сумму налога на прибыль.

Расчет отложенного налогового обязательства составляет:

37 000 руб. х 24% = 8 880 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете отчетного периода:

Дебет 97 Кредит 51 45 000 руб. - отражена сумма предоплаты за услуги;

Дебет 26 Кредит 97 8 000 руб. - стоимость услуг, предоставленных в I квартале, отражена в составе расходов организации;

Дебет 68 Кредит 77 8 880 руб. - отражено понижение для целей налогообложения налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства.

Погашение отложенного налогового обязательства будет осуществляться по мере предоставления услуг и их отражения в бухгалтерском учете в составе расходов данного предприятия:

а) в последующих отчетных периодах:

Дебет 77 Кредит 68 2 160 руб. - отражено погашение отложенного налогового обязательства по мере оказания услуг (9 000 руб. х 24%);

Дебет 77 Кредит 68 4 080 руб. - отражено погашение отложенного налогового обязательства по мере оказания услуг (17 000 руб. х 24%).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в заключении стоит отметить о том, что учет налогоплательщиков представляют собой информационную основу всей налоговой деятельности. Тем самым от того как качественно будут исполнены все процедуры на данном участке, главным образом зависит качество деятельности всей налоговой инспекции в целом. Но невозможно сводить учет плательщиков лишь к назначенной совокупности как формальных, так и технических процедур по включению сведений о плательщике в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, как по получению, так и по составлению отдельного числа стандартных документов. Практика деятельности показывает, что налоговый контроль должен реализовываться уже на данном, первоначальном, участке налоговой деятельности, иначе существует действительная угроза включения в БД ЕГРН недостоверных данных, что резко понижает эффективность всей деятельности по сбору налогов.

В заключении можно отметить и то, что:

1) Налоговый учет на предприятиях реализовывается на основе главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, учет ЕСН – главы 24 Налогового Кодекса РФ.

2) Система налогового учета, которая рекомендуется Федеральной налоговой службой РФ, основывается на построении массива регистров промежуточных расчетов. Информационной основой налогового учета выступают данные бухгалтерского учета.

3) Правильная постановка налогового учета представляет базу налогового планирования в организации и планирования налоговых платежей в бюджет не только на краткосрочной, однако и на среднесрочный и долгосрочный период.

4) Вероятны два сценария действий предприятия в результате формирования двух приказов, а именно: об учетной политике для целей налогообложения, а также об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Выбор того либо иного сценария определенного предприятия должен назначается соображениями его выгоды для деятельности предприятия.

Таким образом, степень выгодности определенного варианта будет во многом зависеть исключительно от характеристик деятельности конкретного предприятия. Назначать их, а также осуществлять выбор предстоит руководству предприятия, а также финансовому менеджеру или главному бухгалтеру организации. Но на основании современной системы налогового учета, для большого числа организаций на территории Российской Федерации более рационально создавать налоговый учет на основании бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 172 С.
3. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет: просто о сложном. Перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2003. – 336 С.
4. Кожинов В.Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. - М:КноРус, 2004. – 656 С.
5. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 592 С.
6. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 115 С.
7. Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособ. - М: КНОРУС,2009.- 317 С.
8. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: 2010. — 367 С.
9. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 285 С.
10. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 405 С.

Приложение 1

Рисунок 1 – Варианты формирования налоговой отчетности *

*Рисунок выполнен на основания источника 4

Приложение 2

Рисунок 1 - Основные принципы системы налогового учета *

*Рисунок выполнен на основе источника 6

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

4. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 5 С. ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

6. Кожинов В.Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. - М:КноРус, 2004. – 12 С. ↑

7. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 17 С. ↑

8. Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособ. - М: КНОРУС,2009.- 15 С. ↑

9. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 7С. ↑

10. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 8 С. ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

13. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 12 С. ↑

14. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 14 С. ↑

15. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 20 С. ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

17. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 15 С. ↑

18. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет: просто о сложном. Перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2003. – 16 С. ↑

19. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 8 С. ↑

20. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

22. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 21 С. ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

24. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

25. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

26. Кожинов В.Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. - М:КноРус, 2004. – 18 С. ↑

27. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 22 С. ↑

28. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

29. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

30. Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособ. - М: КНОРУС,2009.- 23 С. ↑

31. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 20 С. ↑

32. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 9 С. ↑

33. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 10 С. ↑

34. Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособ. - М: КНОРУС,2009.- 23 С. ↑

35. Кожинов В.Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. - М:КноРус, 2004. – 28 С. ↑

36. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: 2010. — 15 С. ↑

37. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет: просто о сложном. Перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2003. – 29 С. ↑

38. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

39. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 28 С. ↑

40. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность. М.: 2005. - 11 С. ↑

41. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

42. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 30 С. ↑

43. Кожинов В.Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. - М:КноРус, 2004. – 31 С. ↑

44. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М: ИНФРА – М, -2008.- 21 С. ↑

45. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

46. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 35 С. ↑

47. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

48. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 32 С. ↑

49. Беликова Т.Н. Все о налоговом учете. Изд-во Питер, 2007.- 35 С. ↑