Файл: Система налогового учета: основные положения, элементы и проблемы регулирования.pdf

Так, на основании НК РФ назначена главная цель налогового учета, а именно:^[29]

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения реализовываемых налогоплательщиком хозяйственных операций.

Тем не менее, обобщены главные принципы ведения налогового учета, а именно:^[30]

- налоговый учет создается налогоплательщиком самостоятельно;

- используется последовательно от одного налогового периода к другому;

- непрерывно и в хронологическом порядке отображает все операции и объекты учета для целей налогообложения;

- базируется как на нормах, так и на правилах назначения налоговой базы по налогу на прибыль, определенных 25 главой НК РФ.

Стоит сказать также о том, что законодательством предусмотрены разнообразные варианты обобщения информация для целей налогового учета. Налогоплательщик вправе избрать одну из схем формирования налоговой декларации.

Раскроим более подробно варианты взаимодействия финансового и налогового учета в результате формирования налоговой отчетности (рисунок 1 приложения 1).

Основным преимуществом первого варианта выступает то, что данные с целью формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, тем самым, формируются непосредственно согласно первичным учетным документам. При этом взаимодействие как финансовой, так и налоговой составляющей бухгалтерского учета в данном варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета выступают лишь данные первичных документа.

Однако недостатком данной схемы выступает ее высокая стоимость в сопоставлении с иными вариантами, которая связана с привлечением наибольшего количества дополнительного персонала, с существенным ростом объема учетных документов.

Преимуществом второго варианта выступает относительно незначительный объем учетной работы.

Но комбинированные регистры могут быть применены в случае сходных методов группировки данных, как в финансовом, так и в налоговом учете, при разнообразных правилах учета они не применимы.^[31]

К примеру, когда предприятие использует разнообразные способы начисления амортизации в налоговом и финансовом учете использование комбинированных регистров не рационально.

При разнообразных правилах учета желательно вместе как с финансовыми, так и с комбинированными регистрами использовать аналитические регистры налогового учета. Данная схема дает возможность в наибольшей степени применять данные финансового учета, а также сближает как налоговую, так и финансовую подсистемы бухгалтерии.^[32]

Тем не менее, разработка комбинированных регистров налогового и финансового учета полагает дополнение имеющихся регистров всеми надобными реквизитами. В последующем набор данных регистров вызывает систематизации с целью установления, как доходов, так и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом специфик определенного предприятия-налогоплательщика.

Раскрыв в динамике проблему взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения, а также оценив отечественный опыт в построении моделей их сосуществования, можно сделать вывод, что национальная концепция развития системы бухгалтерского налогового учета должна основываться исходя из следующих главных принципов (приложение 2).

Принцип единства систем бухгалтерского учета и налогообложения состоит в формировании системы учета, которая отвечает современной рыночной экономике. В результате создания соответствующего интереса со стороны обширного круга пользователей отчетности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил, при этом поступаясь в рациональных пределах интересами налогообложения.^[33]

Отметим, что методика расчетов как налоговых сумм, так и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из оснований классического бухгалтерского учета, а не наоборот.

Тем не менее, построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета, а также налогообложения вызывает системности в ходе, как накопления, так и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, и их отображения в отчетности. В ее основании должна быть схема отображения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала единство учета, а с иной стороны — вела к системному формированию информации, необходимой с целью налогообложения.^[34] Это даст возможность осуществить одну из главных целей бухгалтерской отчетности, а именно обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, которые достаточны с целью последующей как обработки, так и интерпретации в интересах и в целях любой из групп.

Имеющаяся же система налогового учета не дает возможности оценить воздействие некоторых как элементов, так и статей доходов и расходов на величину отклонения налогооблагаемой прибыли от учетной. При этом отсутствие вероятности определить взаимосвязь как налоговой, так и бухгалтерской прибыли не дает возможности инвесторам оценить воздействие налоговой составляющей на финансовый результат деятельности предприятия. Кроме того, без знания факторов, воздействующих на величину налоговой базы, назначая ее отклонения от финансового результата предприятия, невозможно проанализировать функционирующую систему налогообложения и назначить те изменения, внесения которых она вызывает с целью последующего улучшения.^[35]

Отметим, что принцип гармонизации системы бухгалтерского учета и налогообложения полагает то, что оптимизация как функционирования, так и последующего развития бухгалтерского учета и налогообложения, улучшение их взаимоотношений главным образом назначаются сравнением, а также однородностью понятийного аппарата вышеперечисленных систем. Гармонизация используемых системами, как терминов, так и определений ведет как к увязке объектов учета, так и налогообложения и, как результат, к ликвидации противоречий, которые возникает как между бухгалтерским учетом, так и между налогообложением.^[36] В результате разработки общих понятий необходимо учитывать правовое истолкование соответствующих понятий, которые содержатся в нормах гражданского права.

Тем самым принцип правового взаимодействия системы, как бухгалтерского учета, так и налогообложения предусматривает, что нормы налогового законодательства должны находить отображение в основных правилах бухгалтерского учета и наоборот.

Таким образом, в заключение главы отметим, что экономическая сбалансированность интересов, как налогоплательщика, так и государства базируется на том факте, что превалирование контрольной функции налогообложения над остальными функциями налоговой системы недопустимо, потому как ведет к игнорированию государством интересов хозяйствующих субъектов.

Тем самым прозрачность системы учета полагает, что налоговый учет в нынешнем его виде привел к усложнению систем учета в организациях. Имеющаяся налоговая методика исчисления результатов деятельности предприятия ведет к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Возникновение дополнительных учетных процедур вызывает от налогоплательщиков роста штата работников, а также расходов на оплату труда.

2. Альтернативные варианты организации налогового учета и примеры расчетов

2.1. Альтернативные варианты организации налогового учета на предприятии в РФ

Учитывая то, что налоговый учет выступает значимым инструментом всей налоговой системы, тем самым анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состоянии всей налоговой системы в целом. Наряду с этим появилась надобность углубленного изучения как теоретических, так и практических аспектов организации, а также функционирования института налогового учета как составной части налогового менеджмента на предприятии производства. Тем не менее, несмотря на то, что проблемы организации налогового учета весьма полно изучены применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли предприятий, практика веско доказывает надобность подробного исследования их в свете сегодня реализовываемой налоговой реформы.^[37]

Как уже выше говорилось, на основании Налогового Кодекса РФ постановка налогового учета всецело находится в ведении налогоплательщика. Тем самым статья 313 НК РФ назначает понятие «налоговый учет», как уже многократно упоминалось выше, как систему обобщения информации с целью исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов.^[38] Наряду с этим главной причиной введения налогового учета признают наличие отличий между правилами бухгалтерского учета, а также между порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль. На основании НК РФ также назначена, как уже говорилось, главная цель налогового учета — формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения реализовываемых налогоплательщиком хозяйственных операций.

Одной из главных целей, которая находится перед должностными лицами, ответственными за организацию налогового учета, выступает точное определение категорий имущества, применяемого в результате непосредственного производства продукции, исполнении работ, оказании услуг, и персонала, заработная плата которого подлежит включению в прямые расходы предприятия. В случае если на основании этого будет допущена ошибка, неизбежен пересчет, как налоговой базы, так и задолженности перед бюджетом. Понижение базы может иметь место в том случае, когда расходы, которые должны относиться к прямым расходам, будут включаться в состав косвенных, а также списываться на понижение налоговой базы вне зависимости от объемов реализации готовой продукции, исполненных работ либо оказанных услуг, а также от объемов незавершенного производства.^[39]

Сумма прямых расходов, реализованных в отчетном либо в налоговом периоде, также понижает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, которые распределяются на остатки незавершенного производства.

Сегодня имеется огромное число мнений по выбору формы ведения налогового учета, укрупнено их можно свести в несколько таких основных направленностях как.^[40]

1. Система налогового учета, которая рекомендуема Федеральная налоговая служба РФ, основывается на построении массива регистров промежуточных расчетов. Данные регистры назначены с целью отображения, а также хранения информации о порядке осуществления налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые нужны с целью формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[41] Тем самым под промежуточными показателями осмысливаются показатели, для которых не предусмотрены соответствующие некоторые строки в декларации, а именно их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, однако не в полном объеме посредством специальных расчетов либо в составе обобщающего показателя. При этом постановка системы налогового учета — дело дорогостоящее, а также интеллектуально емкое. Не всякий бухгалтер располагает нужной квалификацией с целью, чтобы внедрить новую систему налогового учета. Так, ФНС РФ разработала порядок ведения налогового учета для предприятий, регистры налогового учета, которые доведены до налогоплательщиков. Это рекомендательные формы для организаций, которые при желании смогут ими воспользоваться.

Применение данной методики сегодня, представляется наиболее действительной методикой. Она дает возможность внесистемно, а именно без формирования параллельной учетной системы, на основании отдельных выборочных данных бухгалтерского учета назначить объект налогообложения. Тем самым общий объем учетной деятельности в сопоставлении с остальными методиками существенно понижается, потому, как итоговые показатели по значительной части расчетов уже произведены в финансовом учете, а также не требуют пересчета для налогового учета.^[42] Следовательно, не происходит ненужного дублирования одних и тех же учетных операций. Главной проблемой на основании этого выступает получение надобной налоговой информации по тем объектам учета, где требования как по бухгалтерским стандартам, так и по Налоговому Кодексу РФ не совпадают.