Файл: Цель и задачи налогового учета (Проблемы реализации налогового учета в РФ).pdf

5. Ответы на запросы, которые поступают из налоговых, правоохранительных, судебных и других органов, которые касаются сведений, содержащихся в учредительных документах налогоплательщиков и их счетов в банках.

6. Представление базы данных ЕГРН на региональный уровень.

7. Составление отчетности о работе по учету плательщиков и участие в составлении отчетности о работе инспекции.

8. Выверка сведений, содержащихся в базе данных.

9. Прочие работы, не вошедшие в перечень, однако связанные с учетом плательщиков.

В результате проведения налогового учета налоговые органы руководствуются следующими основными принципами.^[13]

1. Принцип единства налогового учета на всей территории Российской Федерации полагает единообразную реализацию налогового учета на всей территории Российской Федерации, наличие единого реестра налогоплательщиков на территории Российской Федерации и присвоение налогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории Российской Федерации идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

2. Принцип множественности налогового учета, а именно постановка на налоговый учет налогоплательщика в различных налоговых органах по различным основам.

3. Принцип территориальности налогового учета полагает, что в большом числе случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают собственно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете.

4. Заявительный принцип налогового учета, а именно в подавляющем большом количестве случаев налоговый учет реализовывается на основании заявлений обязанных лиц.

5. Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, которые получаются налоговыми органами в результате постановки на налоговый учет (за исключением сведений об ИНН), а именно определение специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.

6. Принцип всеобщности налогового учета полагает обязательность налогового учета любого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет. Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в определенном порядке влечет использование мероприятий ответственности.

1.2 Надобность появления налогового учета в управлении налогами

Споры вокруг надобности ведения в организации отдельно налогового, а отдельно бухгалтерского учета в настоящее время в Российской Федерации выступают актуальными. Сразу нужно сказать о том, что большое число специалистов склоняется к отсутствию данной надобности.

Появление системы налогового учета в РФ прямым образом связано с введением в действие Налогового Кодекса, нормы которого вступили в противоречие с действующим до этого законодательством по бухгалтерскому учету.^[14] Все это вело к тому, что организации стали вести две формы учета, а именно бухгалтерскую и налоговую и предоставлять в налоговый орган как бухгалтерскую, так и налоговую отчетность.

Проблема заключается в том, что бухгалтерский и налоговый учеты различаются значительно и организации приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нецелесообразно и вызывает дополнительных как временных, так и материальных затрат. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учет располагают и некоторыми общими чертами, к примеру:^[15]

1) обязательность ведения: бухгалтерский учет назначен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25);

2) применяемые измерители – денежное выражение (рубли);

3) объект учета – организация в целом (для налогового учета объектом выступают хозяйственные операции, реализованные налогоплательщиком на протяжении отчетного периода);

4) периодичность составления и предоставления отчетности;

5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

6) «исторический» характер, а именно отображаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

7) пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Следовательно, цели ведения обеих учетов приблизительно одинаковые – создание как полной, так и достоверной информации для внутренних, а также для внешних пользователей. Но методики ведения совершенно различны. ^[16]

Так, далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальной стоимости активов, и значительно различаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», применяемые в обеих системах учета. При этом встречаются случаи, когда сразу не только не удается избрать совпадающие способы как бухгалтерского, так и налогового учета, однако и невозможно применять способы учета, полагаемые налоговым законодательством.

Значит, между налоговым и бухгалтерским учетом имеется большое число разногласий, что формирует большое число проблем финансовым службам организации. Однако эта проблема сегодня исследуется законодателем, и принимаются все надобные мероприятия приведения как бухгалтерского, так и налогового учета и отчетности к одной системе. Существование двух систем учета нерационально уже потому, как осуществление данного варианта на практике обязательно ведет к дополнительным расходам. Собственно, таким образом, единственно верным решением выступает сближение налогового учета с бухгалтерским. В данном случае будет нужна данная как методологическая, так и организационная база, которая даст возможность более целесообразно, с минимальными как временными, так и финансовыми затратами вести оба вида учета. Уже в настоящее время законодательство назначает налоговый учет не как самостоятельную отрасль, а как продолжение бухгалтерского учета.^[17]

Итак, перед тем, как предоставить ответ на вопрос о надобности налогового учета и отчетности, нужно выделить две составляющие проблемы как:^[18]

1. надобность учета и отчетности;

2. существующие механизмы ведения учета и предоставления отчетности.

Таким образом, налоговый учет и отчетность надобны и неизбежны, потому как функционирование всякой системы подразумевает назначенную систему контроля, которую невозможно организовать без учета и отчетности; нужно изменять механизм ведения налогового учета, а также составления налоговой отчетности, адаптируя для этого данные бухгалтерского учета организации, а также дополняя определенные формы бухгалтерской отчетности соответствующими декларациями либо декларационными разделами. А именно, осуществить синтез как налогового, так и бухгалтерского учета и отчетности.

Значимость скорейшего решения проблемы расхождения как бухгалтерского, так и налогового учета определяется также предстоящим вступлением России в ВТО и с переходом бухгалтерской системы учета и отчетности на Международные Стандарты Форм Отчетности. Международные стандарты в настоящее время во всем мире признаны следующей ступенью развития бухгалтерской отчетности - и с позиции применяемых способов оценки, как активов, так и обязательств, и с точки зрения объема раскрываемой информации. А самое важное - с точки зрения полезности тех данных, которые как формируются, так и раскрываются в финансовой отчетности.^[19]

Следовательно, обобщим все выше сказанное и отметим, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации с целью установления налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, которые сгруппированы на основании порядка, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.^[20] Налоговый учет реализовывается с целью формирования как полной, так и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, реализованных налогоплательщиком на протяжении отчетного (налогового) периода, и обеспечения информацией как внутренних, так и внешних пользователей с целью контроля за верностью исчисления, так и полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отображать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок установления доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм формируемых резервов, и сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.

2. Проблемы реализации налогового учета в РФ и его значимость на практике

2.1 Основные проблемы реализации налогового учета в Российской Федерации

Среди проблемы реализации налогового учета на территории Российской Федерации можно выделить две главные группы – проблемы рациональности введения и использования налогового учета и проблемы использования главных принципов налогового учета.

Таким образом, с момента введения в действие главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль», в которой было осуществлено законодательное разделение как бухгалтерского, так и налогового учета, не утихают споры о рациональности его использования.^[21] Тем самым подавляющее большинство, как директоров, так и главных бухгалтеров относятся к данному разделению резко негативно. И, прежде всего, ими ставится под сомнение задачи налогового учета, по поводу чего и приводятся нижеуказанные аргументы.

Главной задачей налогового учета выступает обобщение информации с целью определения налоговой базы по налогу прибыль.

Но до введения 25 главы Налогового Кодекса РФ в действие расчет налогооблагаемой прибыли велся по данным бухгалтерского учета обязательного инструмента описания финансово-хозяйственной деятельности большого числа экономических субъектов.^[22]

Следовательно, получается, что налоговый учет по сути лишь дублирует функции бухгалтерского учета.

Главный принцип ведения бухгалтерского учета – это двойная запись. Значит, известны: ^[23]

а) источник формирования (пассив);

б) что приобретено (актив);

в) цена операции (сумма проводки).

Данные налогового учета представляют собой данные, учитывающиеся в разработочных таблицах, справках бухгалтера и в других документах налогоплательщика, которые группируют информацию об объектах налогообложения. Тем самым методические рекомендации МНС Российской Федерации по использованию гл. 25 Налогового Кодекса предлагают способ ведения учета в виде таблиц, где в одни регистры записываются доходы, в иные записываются расходы. Далее результаты суммируются в столбиках (доходы/расходы), а положительная разность между доходами и расходами – искомая налогооблагаемая база. Однако экономическая наука издавна отказалась от примитивных таблиц с целью ведения учета хозяйственных операций.

Следующий аргумент – надобность введения в штатную структуру организации дополнительных специалистов, которые занимаются непосредственно налоговым учетом. За постановку бухгалтерского учета, в основном, отвечает главный бухгалтер, однако нигде не сказано, что он, же отвечает за ведение налогового учета. Потому как принципы ведения бухгалтерского и налогового учета разнообразны, то было бы некорректно одному специалисту отвечать за их ведение одновременно. Следовательно, нужны новые вакансии налоговых консультантов. ^[24]

И самый значимый аргумент – это расхождения между величинами налога на прибыль, исчисленного из данных бухгалтерского учета и из данных налогового учета, для огромнейшего числа организаций существенно меньше, чем издержки организаций как по организации, так и по ведению этого самого налогового учета. При этом для российской экономики, было бы лучше не вводить на предприятиях налоговый учет параллельно с бухгалтерским, а подумать о том, как упростить бухгалтерский учет, для того, чтобы понизить издержки по установлению налога на прибыль. А неизбежную тем самым погрешность в установлении величины налогооблагаемой прибыли можно компенсировать отдельным повышением ставки данного налога.