Файл: Цель и задачи налогового учета (Проблемы реализации налогового учета в РФ).pdf

Использование данного способа наиболее крупными предприятиями довольно проблематично. Суть в том, что в первом квартале данные организации, вероятно, смогут успешно использовать данный способ, однако во втором, третьем и четвертом кварталах это будет делать все сложнее.

Нужно будет учитывать корректировки всевозможных показателей не только на протяжении квартала, однако и по входящим остаткам, а именно поправлять корректировки, которые сделаны ранее. При данном объеме корректировочной работы можно легко как запутаться, так и допустить ошибки, раскрыть которые будет весьма трудно, потому как ведь это не бухгалтерский баланс, в котором актив должен равняться пассиву. ^[38]

5. Налоговый учет ведется в обособленном налоговом Плане счетов.

Данный подход выступает компромиссом между первым и третьим способами. Он состоит в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 Налогового Кодекса РФ. Записи на налоговых счетах осуществляются согласно правилам, которые предусмотрены для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов.

Как обороты, так и остатки по данным счетам не отображают в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В данном случае бухгалтер может в результате проведения какой-нибудь операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Аналитическими регистрами налогового учета в данном случае будут выступать карточки либо журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный период в случае, если они будут включать реквизиты, которые указаны в ст. 313 Налогового Кодекса Российской Федерации. ^[39]

Это удобно бухгалтерам, которые ведут учет на компьютере с применением бухгалтерских программ. Они должны добавить в схемы бухгалтерских проводок к хозяйственным операциям дополнительные проводки по налоговым счетам, а также составить новые алгоритмы хозяйственных операций в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется различно.

Необходимо сказать, что по тому же направлению пошли разработчики огромного числа бухгалтерских компьютерных программ.

2.2 Значимость налогового учета на практики при помощи расчетов

Приведем примеры расчетов, где отражен налоговый учет.

Пример1.

18.07.2015 г. на основании договора купли-продажи имущества №45 ООО "Лакомка" получило от ООО "Пестишор" холодильную витрину, договорная стоимость которой составила 120 000 рублей, в том числе НДС - 20% (счет-фактура № 58 от 18.07.2015г.).

21.07.2015г. холодильная витрина введена в эксплуатацию согласно Акту о приемке-передаче объекта основных средств № 19 от 18.07.2015 г.

Для целей налогового учета на основании классификации основных средств, которые включаются в амортизационные группы, холодильная витрина отнесена к пятой амортизационной группе, тем самым определенный срок полезного использования составляет 90 месяца.

Задание:

Рассчитать сумму амортизационных отчислений по объекту основных средств - холодильной витрине за август, сентябрь и октябрь 2015 года:

- если на основании учетной политикой организации для целей налогового учета начисление амортизации по амортизируемым основным средствам осуществляется в соответствии с линейным методом;

- если в соответствии с учетной политикой организации для целей налогового учета начисление амортизации по амортизируемым основным средствам осуществляется на основании нелинейного метода.

Решение:

Вначале определим первоначальную стоимость, на основании которой будут начисляться амортизационные отчисления.

В первоначальную стоимость не входит налог на добавленную стоимость, который предъявлен поставщиком. Таким образом, расчет первоначальной стоимости будет выглядеть так:

Первоначальная стоимость витрины составит:

120 000 * 100/ 18 = 66 666,66 руб. – без НДС.

Амортизационные отчисления для целей налогообложения рассчитываются линейным либо нелинейным способом. Способ начисления амортизации организация может избирать самостоятельно.

Норма амортизации при линейном методе исчисляется как:

К = 1/n * 100, где:

К – норма амортизации,

n- срок полезного использования объекта основного средства.

Норма амортизации при линейном методе составит 1 / 90 *100 = 1,111 либо годовая норма амортизации составит:

1,111 % * 12 = 13 %

При норме амортизации 13% и стоимости витрины 66 666,66 руб. сумма ежемесячной амортизации составит:

66 666,66 * 13% / 12 = 722,22 руб.

Итак, амортизационные отчисления за август, сентябрь и октябрь составят 722, 22 рубля за каждый месяц.

Ответ: 722, 22 руб.

2) При нелинейном способе сумму амортизации определим так:

К = 2/n * 100, где

К – норма амортизации,

n- срок полезного применения объекта основного средства.

Необходимо сказать, что при нелинейном методе амортизация для целей налогообложения прибыли рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основного средства. А именно за месяц амортизационные отчисления рассчитываются как произведение нормы амортизации на первоначальную стоимость основного средства за минусом начисленных ранее амортизационных отчислений.

На основании вышесказанного, определим амортизационные отчисления за август, сентябрь и октябрь так.

В августе амортизационные отчисления будут равны:

66 666,66 * 2 /90 = 1 481,48 руб.

В сентябре амортизационные отчисления будут равны:

(66 666,66 – 1 481,48) * 2/90 = 1 448,55 руб.

В октябре амортизационные отчисления составят:

(66 666,66 – 1 481,48 - 1 448,55)*2/90 = 1 416,37 руб.

Ответ: 1 481,48 руб., 1 448,55 руб., 1 416,37 руб.

Пример 2.

Из представленного множества необходимо выбрать те виды расходов, которые принимаются к вычету в результате исчисления:

1) налога на прибыль;

2) единого налога.

1. расходы на всякие виды вознаграждений, которые предоставляемы руководству либо работникам кроме вознаграждений, оплачиваемых на основе трудовых договоров;

2. средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

3. расходы на добровольное страхование имущества;

4. расходы на командировки;

5. расходы на оплату услуг банков.

Решение:

1) С целью исчисления налога на прибыль на основании гл. 25 НК РФ принимаются следующие расходы:

- расходы на добровольное страхование имущества;

- расходы на командировки;

- расходы на оплату услуг банков.

Расходы на всякие виды вознаграждений, предоставляемых руководству либо работникам, которые включаются в состав расходов для целей налогообложения, должны быть оговорены или трудовым, или коллективным договором. Иначе данные расходы не признаются при налогообложении прибыли.

Остальные расходы не предусмотрены главой 25 НК РФ.^[40]

Пример 3.

ООО "Кармез" и ЗАО "Ниваль" заключили договор аренды нежилого помещения №15 от 10.07.2015 г., на основании которого ООО "Кармез" передает ЗАО "Ниваль" во временное владение и пользование нежилое помещение под офис площадью 65 кв. метров по адресу ул. Дачия 56.

На основании условий договора арендная плата составляет 23 000 рублей в месяц.

28.07.2015 г. ООО "Кармез" выставило ЗАО "Ниваль" счет-фактуру №30 от 28.07.2015 г. на арендную плату по договору аренды нежилого помещения №14 от 10.07.2015 г. за июль в размере 23 000 рублей.

29.07.2015 г. на расчетный счет ООО "Кармез" поступили денежные средства от ЗАО "Ниваль" в размере 18 000 рублей в счет арендной платы по счет-фактуре №32 от 28.07.2015 г.

Задание:

Рассчитать сумму доходов ООО "Кармез" за июль 2015 года, учитываемых для целей налогообложения:

- по правилам главы 25 НК РФ (организация назначает доходы и расходы по методу начисления);

- по правилам главы 26.2 НК РФ.

Решение:

1). Согласно правилам главы 25 НК РФ в состав доходов для налогообложения включаются все доходы, которые отображены в учете, вне зависимости от их оплаты, а именно по мере начисления. Это обозначает, что в результате предъявления арендатору суммы начисленной арендной плат, вне зависимости как от срока, так и от даты ее уплаты, эта сумма целиком включается в состав доходов, которые подлежат налогообложению в том периоде, когда она была начислена в соответствии с договором аренды.^[41]

Здесь нужно сказать, что в результате использования обыкновенного режима налогообложения все как доходы, так и расходы учитываются в налоговом учете для целей налогообложения прибыли за минусом НДС.

Сумма дохода без НДС составит:

23 000*100/118 = 19 491,52 руб.

Эта сумма и будет включена в состав доходов, которые подлежат налогообложению налогом на прибыль.

Итак, 28.07.2015 г. ООО "Кармез", выставившее ЗАО «Ниваль» по счету-фактуре №32 от 28.07.2015 г. арендную плату по договору аренды нежилого помещения №14 от 10.07.2015 г. за июль в размере 23 000 рублей с НДС для исчисления налога на прибыль включит доходы в размере 19 491,52 руб.

2). Согласно правилам главы 26.2 НК РФ в состав доходов включаются доходы, уплаченные покупателями, а именно после поступления оплаты за предъявленные покупателям товары, услуги, работы.^[42]

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, и погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В результате применения покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя либо день передачи налогоплательщиком назначенного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В данном случае сумма арендной платы, выставленная по счету-фактуре №32 от 28.07.2015 по договору аренды нежилого помещения №14 от 10.07.2015 г. за июль в размере 23 000 рублей будет включена в доходы, облагаемые единым налогом лишь в уплаченной части.

Отметим, что организации, которые перешли на специальный режим налогообложения, не выступают плательщиками НДС, а значит, суммы НДС не предъявляют собственным покупателям. Следовательно, сумма доходов от аренды составит 23 000 рублей без НДС.

Потому как 29.07.2015 г. на расчетный счет ООО "Кармез" поступили денежные средства от ЗАО "Ниваль" в размере всего 18 000 рублей в счет арендной платы по счет-фактуре 32 от 28.07.2015 г., сумма доходов для исчисления единого налога составит 18 000 руб. – а именно та часть стоимости аренды, которая оплачена арендатором.

Ответ: 1) 19 491,52 руб., 2) 18 000 руб.

Пример 4.

30.06.2015 г. ООО "Букурия" был безвозмездно получен от ООО "Вкусняшка" книжный шкаф, рыночная стоимость которого составила 15 000 рублей.

В соответствии с Актом о приеме-передаче объекта основных средств №5 от 30.06.2015г. шкаф был введен в эксплуатацию. Определенный тем самым срок полезного применения для целей бухгалтерского учета составляет 73 месяца.

Задание:

1. Рассчитать сумму внереализационных доходов ООО "Букурия", участвующих в формировании финансового результата за июнь 2015 года.

2. Рассчитать сумму внереализационных доходов ООО "Букурия", учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за июнь 2015 года.

Решение:

Безвозмездно полученные ценности отображаются в бухгалтерском учете по счету 98 «Доходы будущих периодов» и равномерно на протяжении срока полезного использования списываются в состав доходов организации, формирующих финансовый результат. Значит, в бухгалтерском учете сумма финансового результата в июне будет равна: