Файл: Цель и задачи налогового учета (Проблемы реализации налогового учета в РФ).pdf

Аргументы сторонников налогового учета можно свести к следующему. Прежде всего, налоговый учет реализовывался и до введения в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ. ^[25]

Некоторые нормы Налогового кодекса РФ предусматривали дополнительные требования к обобщению информации с целью определения налоговой базы и до введения в действие Главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Приведем несколько примеров:

1. В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового Кодекса РФ налоговые агенты ведут учет доходов, которые получены от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, определенной МНС РФ. Во исполнение этого положения МНС РФ утвердило форму №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которая по собственной назначенности, а также по содержанию выступает регистром налогового учета. ^[26]

2. На основании п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета как полученных, так и выставленных счетов-фактур, книги покупок, а также книги продаж. При этом порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж определяется Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Подобные примеры можно отыскать практически во всякой другой главе Налогового Кодекса РФ, посвященная тому либо иному налогу, и в нормативных актах Министерства финансов Российской Федерации и МНС (ФНС) РФ, которые приняты с целью осуществления положений данных глав.

Следовательно, налоговый учет, как система обобщения информации с целью назначения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, который предусмотрен Налоговым Кодексом Российской Федерации, как существовал, так и существует не только на основании принятия 25 главы НК РФ.

На основании ст. 313 Налогового Кодекса РФ основной целью налогового учета выступает, как уже говорилось, формирование полной, а также достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, и предоставление нужной информацией внутренних и внешних пользователей, которая предоставляет контроль за правильностью исчисления, как полнотой, так и своевременностью уплаты в бюджет налога.^[27] Тем самым признать, что ведение налогового учета не требуется одновременно обозначает, что нам не надобна достоверная информация о прядке исчисления того либо иного налога.

Следовательно, нужно исходить из того, что налоговый учет был с момента появления обязанности уплатить налоги, имеется требование его вести в настоящее время и, тем самым данное требование будет сохранено.

Больше всего отрицательных эмоций вызывает полагаемая надобность дублировать регистры, а также другую документацию для целей бухгалтерского, а также и для целей налогового учета в тех случаях, когда они целиком совпадают. Но в налоговом учете довольно отображать лишь некоторые операции, которые не были отображены в бухгалтерском учете. На основании этого налоговый учет как был, так есть и будет, однако выделять его из бухгалтерского учета необходимо лишь в тех случаях, когда это реально нужно и методом двойной записи учет не мыслим. ^[28]

Кроме того что касается проблем использования бухгалтерского учета можно выделить такие главные заблуждения в данной области как: ^[29]

1. В случае если организация использует ПБУ 18/02, тогда вести налоговый учет не обязательно.

ПБУ 18/02 только предписывает организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы при помощи него можно было назначить налогооблагаемую прибыль, однако не освобождает организацию от ведения налогового учета.

2. В случае если организация ведет налоговый учет, тогда ПБУ 18/02 можно не использовать.

Использовать ПБУ 18/02 должны организации-налогоплательщики налога на прибыль (п. 1 ПБУ 18/02). Исключение в Положении осуществлено лишь для малых организаций. У них имеется право выбора: использовать Положение либо нет (п. 2 ПБУ 18/02). Особенная ситуация складывается с организациями, находящиеся на специальных налоговых режимах. Прямого разрешения не использовать ПБУ 18/02 для них не написано. Но Министерство финансов РФ в письме от 14 июля 2004 г. № 16-00-14/220 объяснило данную ситуацию. Чиновники указали на то, что действие ПБУ 18/02 распространяется лишь на те виды деятельности, в ходе ведения которых организация становится налогоплательщиком по налогу на прибыль.

3. Регистры налогового учета в обязательном порядке необходимо распечатывать. Отсутствие налоговых регистров влечет за собой налоговую ответственность.

Так, требований об обязательной распечатке регистров налогового учета в Налоговом Кодексе РФ не имеется. В статье 313 НК РФ определено, что организация может вести регистры налогового учета на бумаге, в электронном виде либо на любых машинных носителях. Порядок ведения налогового учета необходимо определить в учетной политике. Вместе с тем можно определить, что организация распечатывает регистры «по требованию» либо «ежеквартально». ^[30]

Невозможно оштрафовать организацию за отсутствие налоговых регистров. По статье 120 Налогового Кодекса РФ. Потому как перечень ситуаций, признающиеся грубыми нарушениями, закрытый и отсутствие налоговых регистров в него не входит. Ответственность согласно статье 126 НК РФ, наступает в том случае, если организация не предоставила в определенный срок документы и иные сведения, которые предусмотрены налоговым законодательством. Но налоговые органы не имеют право определять для организаций обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК).^[31] А раз не имеется утвержденных форм налоговых регистров, тогда и потребовать их не получиться. Потому как с целью, чтобы запросить документы, инспекция должна знать их как перечень, так и число. Следовательно, оштрафовать организацию за неведение регистров налогового учета согласно статье 126 Налогового Кодекса РФ не возможно. В статье 122 НК РФ определена ответственность за неуплату либо недоплату налога, в ходе занижения налоговой базы либо иных неправомерных действий. В случае если их отсутствие вело к недоимке по налогу, тогда штраф определят собственно за недоплату, а не за отсутствие налоговых регистров. Значит, штрафные санкции за отсутствие налоговых регистров, НК РФ не предусмотрены. ^[32]

4. В случае если бухгалтер ведет налоговый учет на основании бухгалтерских регистров, тогда можно в них только изменить наименование – и налоговые регистры готовы.

Отметим, что точное совпадение регистров бухгалтерского и налогового учета – ситуация редкая. И, скорее всего, организации все же придется делать корректировочные расчеты.

5. Если грамотно составить учетную политику, тогда разницы между бухгалтерским и налоговым учетом точно не будет.

Кроме того синхронизировать налоговый и бухгалтерский учеты получается только у отдельных организаций – в основном, малых организаций с небольшим числом операций. Суть в том, что в самих ПБУ и Налоговом Кодексе РФ имеются принципиальные отличия по учету отдельных видов доходов и расходов. К примеру, в бухгалтерском учете – суммы, которые оплачены как за информационные, так и за консультационные услуги, которые связаны с приобретением материалов включают в их фактическую стоимость (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом же учете данные затраты включают в состав иных расходов, которые связаны как с производством, так и реализацией (ст. 264 НК). Таким образом, в данном и отдельных иных случаях сблизить два вида учетов не получится.

6. Если организация не применяет рекомендованные налоговыми органами формы налоговых регистров, тогда ее оштрафуют.

Налоговые и другие органы не имеют права определять для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК РФ). Таким образом, рекомендации налоговиков, не более чем советы, к которым можно и не прислушиваться. ^[33]

7. Если организация ведет налоговый учет, тогда бухгалтерский можно не вести.

Стоит сказать, что Закон о бухучете определяет обязанность вести бухучет всем предприятиям, которые находятся на российской территории. При этом исключение сделано для организаций, которые перешли на упрощенный режим налогообложения – они могут вести лишь бухгалтерский учет, как основных средств, так и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона), и для представительств, а также для филиалов иностранных организаций. Они могут не вести бухгалтерский учет в случае, если это предусмотрено международными договорами, или вести его, на основании правил, определенных в стране нахождения иностранной организации, если они не противоречат МСФО. Все остальные предприятия бухгалтерский учет вести обязаны, независимо от наличия налогового.

Отметим, что на практике бухгалтеры пытаются применять различные подходы к ведению налогового учета. ^[34]

1. Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета.

Этот подход применяют главным образом крупные предприятия, для которых расчет налогооблагаемой прибыли выступает сложнейшей задачей. В основном, на данных предприятиях имеются специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет.

В результате применения данного способа на основании одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются абсолютно не связанные между собой регистры, как бухгалтерского учета, так и регистры налогового учета.

2. Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета.

Сущность данного подхода состоит в том, что учет ведется с применением функционирующего Плана счетов бухгалтерского учета, однако доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах на основании требований главы 25 НК РФ. Данную позицию зачастую занимают бухгалтеры предприятий (в основном, небольших), ведущие бухгалтерский учет лишь с целью расчета налогов. Они мотивируют собственную позицию тем, что налоговые органы интересует лишь верность исчисления налогов, таким образом, незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который как бы становится ненужным. ^[35]

Но как уже выше говорилось, в соответствии с Законом все предприятия обязаны составлять на основании данных как синтетического, так и аналитического учета бухгалтерскую отчетность и представлять ее учредителям, участникам предприятия либо собственникам ее имущества, и территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Помимо этого, бухгалтерский учет должен отображать действительное финансовое состояние организации, что представляет интерес не только для менеджеров, однако и для акционеров и иных заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. ^[36]

3. Налоговый учет ведется в области бухгалтерского учета.

Спецификой данного подхода выступает адаптация для налогового учета бухгалтерского Плана счетов, а именно пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета. Однако в силу частого несовпадения сумм одних и тех, же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете совместить два учета в одном не представляется вероятным.

4. Прибыль, которая получена по результатам бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения.

Сторонники данного подхода предлагают исчислять прибыль для целей налогообложения так же, как и в прошлом году. Собственную позицию они мотивируют следующим.

Система налогового учета организуется самостоятельно налогоплательщиком (ст. 313 НК РФ), формы регистров налогового учета, а также порядок отображения в них аналитических данных, как налогового учета, так и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно (ст. 314 НК РФ). Таким образом, регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета, а также единственного дополнительного регистра – регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. ^[37]

Данный порядок не нарушает требований Налогового Кодекса РФ. Регистр корректировки представляет собой не что иное, как прошлогодняя Справка о порядке установления данных, отображаемых по строке 1 Расчета по налогу на прибыль. Другим словами, в регистре корректировки должна отображаться разница между данными как бухгалтерского, так и налогового учета в тех случаях, когда данная разница появляется.

Но данный способ может использоваться лишь небольшими предприятия, причем теми, в которых отличия между бухгалтерским и налоговым учетом наименьшие.