Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Исторический аспект развития налоговой политики государства).pdf

1.3 История формирования принципов налогообложения

Принципы налогообложения, которые впервые были сформулированы основоположником теории налогообложения шотландским экономистом и философом А. Смитом в его классической работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» еще в XVIII вот., не потеряли значения и до наших дней.^[18]

Они сводятся к четырем понятиям:

• справедливость;
• определенность;
• удобство;
• экономия (рациональность).

Эти общие принципы налогообложения постепенно расширялись, трансформировались под влиянием социально-экономических и политических преобразований, которые происходили в мире.

Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня его доходов. Доход, который останется после уплаты налогов, должен обеспечивать ему нормальное развитие.^[19]

Необходимо приложить все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение доходов или капитала недопустимо.

Налоги должны быть обязательными. Налоговая система не должна оставлять у налогоплательщика сомнений во избежание платежа.

Процедуры расчета и уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги. Следует стремиться к минимизации расходов на взимание налогов.^[20]

Налоговая система должна обеспечивать рациональное перераспределение части создаваемого валового внутреннего продукта и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.^[21]

Налоги могут использоваться как финансовые регуляторы с целью установления оптимального соотношения между доходами работодателей и наемных работников, между средствами, которые направляются на потребление и накопление.

Необходимо обеспечивать стабильность налогообложения. Ставки налогов не должны меняться в течение достаточно длительного периода.^[22]

Вместе с тем, налоговая система должна быть адекватной конкретным этапам экономического развития страны. Это достигается осуществлением налоговых реформ, обеспечивающих эволюцию налоговой системы.

Нельзя допускать индивидуального подхода к конкретным налогоплательщикам при установлении налоговых ставок и применении налоговых льгот. Налогообложение должно быть достаточно универсальным, обеспечивать одинаковые требования и одинаковый подход к плательщикам, с одной стороны, и разумную дифференциацию ставок и использование налоговых льгот - с другой.

Многовековая история формирования и применения как общетеоретических, так и конкретных практических принципов налогообложения, соответствующих определенному уровню развития социально-экономической жизни конкретной страны, позволила отобрать самые действенные и эффективные среди них.^[23]

В условиях становления рыночной экономики постоянно ведутся работы по совершенствованию налоговой системы, но, к сожалению, она до сих пор не соответствует мировым стандартам.

1.4 Основные этапы становления налогов как особой формы социальных отношений

Объективной реальностью развития общества является то, что при существующих социально-экономических условиях предпринимательские структуры и граждане должны отдавать часть своих доходов на общегосударственные общественные потребности, а взамен получать от государства бесплатные блага и услуги.^[24]

История развития цивилизации свидетельствует, что в разные периоды развития общества система налогов формировалась и развивалась вместе с созданием государства и отвечала особенностям самого исторического периода и т.д.: способу производства, видам источников доходов и направлениям расходов, способам налогообложения.

На древнейших ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое было неписаным законом и осуществлялось не только на добровольных началах. Оно было своеобразной принудительной платой или сбором.

В рабовладельческом обществе существовали преимущественно натуральные сборы, так называемый, продовольственный фураж.

Натуральные повинности - представляли возложенную государством на население обязанность выполнять определенную работу и предоставлять свое имущество в распоряжение органов государственной власти. Населения широко привлекалось для содержания дворцов, армий; участвовало в строительстве дорог, ирригационных сооружений.

В период господства Римской империи уже начали применяться сборы и плата, вроде современных налогов: домены и регалии. Они относятся к древнейшим источников государственных доходов.

Домены или государственное имущество - это земли, леса, сначала относились к собственности монарха, доходы которого служили одновременно и доходами государства. Это были частноправовые доходы.^[25]

Другим источником государственных доходов были регалии - доходные прерогативы казны, определенные отрасли производства, виды деятельности, которые принимались в исключительное пользование казны и исключались из общественного оборота, из сферы деятельности населения.^[26]

Основными видами регалий были:

- Бесхозная регалия - все, что не имело хозяина, объявлялось принадлежащим казне. К нему относились природные явления, как то: ветер, вода, недра, то есть все, что влекло за собой установление государственной монополии на ветряные и водяные мельницы;

- Таможенная регалия, которая реализовывалась путем установления определенных сборов за право проезда по территории, которая стала прообразом таможенных платежей;

- Судебная регалия - осуществление правосудия только государством;

- Монетарная регалия - право чеканить монету.^[27]

Именно регалии стали прообразом и переходным этапом к сути налогов как таковых.

Главными предпосылками появления именно налогов был переход от натурального хозяйства к денежному, и формирование государственного устройства.

Исторически более ранней и простой формой налогообложения были именно прямые налоги, которые взимались непосредственно с доходов или имущества.^[28]

Так, с развитием товарно-денежных отношений появились первые денежные налоги.

Подать - это форма прямого налога, который взимался в различных суммах независимо от размера прибыли или имущества - это подворный налог, подушный налог, налог с семьи.^[29]

Например, еще в XII в. до н.э. в Китае, Вавилоне, Персии был уже известен поголовный, или подушный налог.

Необходимо отметить, что в основной своей массе древние государства получали средства для решения своих вопросов и потребностей за счет поступлений и государственных податей, различных повинностей населения, военной добычи, контрибуций и т.д.

Первыми видами денежных платежей граждан были прямые налоги в современном их трактовке, и пошлины, то есть плата за услуги, предоставленные государством отдельным гражданам.^[30]

При этом, обложения налогами собственных подданных, считалось сначала оскорбительным, поскольку напоминало дань с покоренных народов, и считалось несовместимым со званием свободного гражданина.

Более широкое распространение в то время получили и менее заметные косвенные налоги, которые существовали в форме различных торговых и судебных пошлин.

С развитием государственности возникла так называемая «светская» десятина, которая содержалась в пользу влиятельных князей наряду с выплатами церквям и храмам. При этом процент сбора был достаточно определенным – «десятина», то есть десятая часть от всех полученных доходов.

Такая практика налогообложения существовала в разных странах мира на протяжении многих веков: от Древнего Египта до средневековой Европы. Это давало государству возможность концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, водопроводов, дорог, укреплений вокруг городов-государств, устройство праздников, раздачу продуктов и денег беднякам и на другие общественные цели.

В течении дальнейшего развития государственности и совершенствования товарно-денежных отношений в странах возникает развитая структура государственных учреждений, в т.ч. финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает процент налога, процесс взыскания ограничивает соответствующими рамками.

Сейчас налоги становятся объективным элементом финансовых отношений между государством и предпринимательством: юридическими и физическими лицами. Таким образом, формируется завершенная модель налоговой системы каждой страны. Налоги становятся не только главным источником формирования государственного бюджета, но и важным финансовым источником радикальных изменений, выполняя роль основного экономического регулятора производства и являясь главным средством обеспечения развития социальной сферы.

2. Современное состояние налогового учета

2.1 Возникновение и развитие налогового учета

До 1992 года выполнение задач по исчислению налогов всецело решалось бухгалтерским учетом. Официально понятие налоговый учет появилось только в 2001 году в Налоговом Кодексе. Однако формирование системы налогового учета появилось значительно раньше.^[31]

Начальный этап становления и развития системы налогового учета начался в 1992 году и ее отдельные элементы были регламентированы следующими документами:

1. Законом РФ,1991г. о налоге на прибыль предприятий и организаций;
2. Инструкцией государственной налоговой службы России от 06.03.1992 О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль.^[32]

В данных документах были определены основные понятия налогового учета, используемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Для предприятий, осуществляющих реализацию продукции по ценам, ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понималась сумма сделки, определяемая исходя их сложившихся розничных цен в регионе на момент сделки.

Прибыль от реализации продукции определялась как разница между выручкой от реализации и затратами, включаемыми в себестоимость продукции для целей расчета за прибыль.^[33]

Наиболее важные шаги в разделении бухгалтерского и налогового учетов, а также формирования идеологии налогового учета связаны с принятием постановления Правительства РФ от 01.07. 1995 № 661. С этого момента возросли функции государства над формированием налоговой базы по налогу на прибыль.^[34]

Прибыль по данным бухгалтерского учета стала пересчитываться в налогооблагаемую прибыль путем корректировок, производимых в связи с различиями в учете доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учетами.(Таблица 1)

Таблица 1

Именно с введением такого порядка налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтерский учет был отделен от налогового учета.

Следующим важным этапом можно считать введение в действие в 1998 году первой части Налогового кодекса РФ, поскольку в ней даны некоторые важные понятия, касающиеся налогового учета: