Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Исторический аспект развития налоговой политики государства).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Для правильного и последовательного понимания сущности какого-либо явления следует начинать с подробного рассмотрения его истории становления и развития.

В связи с этим, возникает необходимость изучения истории эволюции налогового учета для того, чтобы определить предпосылки становления налогового учета как самостоятельной дисциплины.

Целью данной курсовой работы является изучение развития налоговой системы и формирование этапов становления налогового учета, а также раскрытие направлений основных изменений налогового учета (на основе налогового законодательства) за последнее десятилетие.

Задачи курсовой работы были сформированы исходя из ее цели:

• Характеристика исторического аспекта развития налоговой политики государства;
• Анализ опыта ведения государственного хозяйства;
• Изучение теории налогов и ее историческое развитие;
• Изучение истории формирования принципов налогообложения;
• Характеристика основных этапов становления налогов как особой формы социальных отношений;
• Определение причины возникновение и процедуру развития налогового учета;
• Определение экономической сущности современных налогов.

В качестве предмета исследования курсовой работы взят налоговый учет.

Объект исследования – возникновение налогов и становление налогового учета.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что рассмотрены этапы становления налоговой системы и налогового учета и определено значение налогов. Ведь в истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Историческое развитие налогов и их учета изучается на протяжение последнего десятилетия многими учеными-экономистами. Истоки возникновения налогообложения в России раскрываются в работе Петухова, Н. Е. «История налогообложения в России IX-XX в.в..» и Чернявской, Н. В. «История финансовых учений и Политики налогов»

Историю принятия и совершенствования Налогового Кодекса РФ изучила в своем научном труде «Налоговый Кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования» Борзунова О. А.. Определение налогов и налогового учета даны в трудах таких выдающихся экономистов, как Майбуров И., Захарьин В.Р., Александров, И. М., Борзунова О. А..

1.Исторический аспект развития налоговой политики государства 1.1 Опыт ведения государственного хозяйства

Налог - это одно из основных понятий финансовой науки; одновременно экономическое, хозяйственное и политическое явление реальной жизни.^[1]

Российский экономист М. М. Алексеенко в XIX в. писал: «С одной стороны, налог - это один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т.е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и потребления налогов составляет одну из функций государства».^[2]

Дань с побежденного народа - одна из первоначальных форм налога. Разбитые враги подвергались поголовному уничтожению или брались в плен рабы; все их имущество, которое можно было взять, отнимались победителем. Рабов и вещи делили между главарями и воинами, так покрывались расходы на войны. Много веков спустя, когда образовались мощные объединения со всеми признаками государственности, военная добыча все еще продолжала составлять иногда существенную часть государственных доходов.

Конечно, дань не была в прямом смысле налогом, а источником, из которого берут начало современные налоги. Затем к дани присоединились и другие виды налогового обложения, но они уже имели внутренние источники.

Как только общественные союзы перестают быть простыми родственными объединениями и возникает администрация в любом ее виде (суд, войско), сразу же вовлекаются в налогообложении не только побежденные, но и сами граждане такого союза.^[3]

Таким образом, история налогов показывает двойное их происхождение:

• во-первых, налог, который возник из контрибуции и дани, - это преимущественно налог на побежденных, иностранцев или просто на угнетенные классы, которые нередко принадлежали к другой национальности, чем господствующие классы - налог феодального общества.
• Второй тип налога, возникший после появления постоянного войска, имеет совсем другой характер, он устанавливается после долгих переговоров с участием различных представительных учреждений, парламентов и т.п. - налог буржуазного общества

Из истории известно, что налоги - это наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались аuxilia (помощь) и носили временный характер.^[4]

Еще в первой половине XVII в. английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов.^[5]

Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин (1706 - 1790) мог сказать, что «платить налоги и умереть должен каждый». К. Маркс по этому поводу отмечал: «Налог - это материнская грудь, что кормит правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией. Когда французский крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов».^[6]

Непосредственным результатом введения налогов является материальный ущерб для плательщика.^[7]

В первые годы развития налоговой системы, когда государственные доходы не отличались от личного имущества короля, от налогов отказывались с позиций неприкосновенности частной собственности и допускали их только в чрезвычайных ситуациях как экстраординарный источник государственных доходов.

Когда население смирилось с налогами и налоговая система прочно закрепилась как основной источник государственных доходов, стали создаваться теории происхождения налогов, которые получили название индивидуалистических - теория пользы, обмена эквивалентов, атомистическая теория.^[8]

В частности атомистическая теория, возникшая в эпоху просвещения, рассматривает налог как плату, которую вносит каждый гражданин за охрану его личной и имущественной безопасности, защита государства и другие услуги.^[9]

К проблеме обеспечения защиты от внешнего врага добавляется проблема поддержания внутреннего порядка и спокойствия внутри страны, для чего необходимы суд, полиция и другие государственные органы. Для их содержания нужно платить налоги.

Таким образом, это обмен одних ценностей на другие: «подобно тому, как мы проводим оплату купцу за приобретенные у него товары, адвокату за полученную совет, так мы платим и правительства за его услуги».

Налоги прошли долгий путь от временного экстраординарного средства к постоянному источнику доходов государства.

1.2 Теория налогов и ее историческое развитие

Налоговая теория - это система научных знаний о сущности и природе налогов, их роль и значение для экономики и социально-политического развития общества.^[10]

Теории налогообложения представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения и классифицируются как общие и частные теории налогов. (Приложение 1)

Основные налоговые теории стали формироваться как законченные учения начиная с XVII века.

К общим теориям относят учение, отражающее назначение налогообложения в целом, дающее обоснование налога и аргументируют его экономическую суть.

Теория услуг. Автором теории является Дж. Стюарт Милль. которому принадлежит идея введения необлагаемого минимума при подоходном обложении, который должен равняться доходу, необходимому для существования.

Дж. С. Милль детально разработал «налоговую теорию услуг», в соответствии с которой каждый человек должен отдать государству часть своего дохода за получаемую от него поддержку. Он тесно связал налоги с государственными расходами, устанавливая между ними строгую зависимость.^[11]

Теория наслаждения. Под ней понимают порядок в обществе, владение собственностью, наличие правосудия, хороших дорог, чистой воды. Эти наслаждения могут быть куплены у государства с помощью налогов.^[12]

Таким образом, налогом согласно этой теории является цена, уплачиваемая гражданином за получение им от государства наслаждения.

Атомистическую теорию также можно считать разновидностью теории услуг. Суть ее заключается в том, что в обмен на уплату налогов гражданин получает от государства услуги по охране его личной безопасности, своей собственности, как от внешних, так и от внутренних врагов.^[13]

Этот общественный договор является принудительным и не всегда справедливым, но все-таки это какой-то обмен, в конечном счете, выгодный обеим сторонам сделки.

Классическая теория налогов. Согласно этой теории налоги рассматриваются как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать расходы на содержание государства, причем не все, а только расходы на общественную оборону и поддержку достоинства верховной власти.^[14]

При этом какая-либо другая роль - регулирование экономики, плата за услуги и т.д. налогам не отводилась. Все остальные расходы - правосудие, образование, содержание общественных заведений, строительство дорог, должны финансироваться за счет специальных пошлин, имеющих характер возмещения и уплачиваемых заинтересованными в этих услугах лицами.

Теория жертвы. Суть теории заключается в следующем: граждане при уплате государству налога приносят жертву, потому что они терпят лишения, уплачивая значительные суммы налогов. Государство, будучи принудительным органом, определяет сущность налога как необходимого пожертвования.

Теория общественных потребностей. Согласно этой теории государство должно выполнять экономические функции. Покрытием такого рода расходов призваны служить налоги. Налоги не является убытком общества, а носят характер платы за общественно значимые и неделимые услуги. Представители этой теории впервые ясно выразили «реальный, хозяйственный взгляд на государство», признали производительный характер государственных услуг.

Кейнсианская теория. Суть теории заключается в том, что налоги - главный рычаг регулирования экономики, инструмент макроэкономической стабилизации.

По Кейнсу, существует два главных макроэкономических налоговых регулятора:

1) прогрессивные ставки налогообложения;

2) налог как аналог ставки банковского кредита.^[15]

Теория монетаризма. Суть теории заключается в том, что наряду с другими компонентами налоги влияют на оборот, через налоги изымается излишнее количество денег, а не сбережений, как в кейнсианской теории, тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.

Теория единого налога. Согласно этой теории единый налог - это единый налог на один объект налогообложения - землю, расходы, недвижимость, доход, капитал и тому подобное.^[16]

Одним из ранних видов единого налога был налог на земельную ренту. Стоит признать, что теоретически взыскания единого налога более просто и рационально, чем взыскания множества отдельных налогов.^[17]

Вся история развития налогов и научных теорий о их экономической сущности является результатом их связи и взаимодействия. Проанализированные теории налогообложения дали толчок для развития современных теорий налогов.

Изменения теоретических подходов к налогообложению не остаются в рамках только самой теории, они активно и непосредственно влияют и на развитие налоговых систем практически всех развитых стран мира.