Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Исторический аспект развития налоговой политики государства).pdf

• Даны определения обязательств налогоплательщика;
• Приведены определения материальной выгоды, реализации, элементов налогов;
• Приведены определения рыночной цены для целей налогового учета.

Значительным этапом стало введение в действие 1 января 2001 года введение в действие второй части Налогового кодекса, в которую было включено понятие «налоговый учет». С 1 января 2002 года введена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, в которой доходы и расходы сформированы по данным налогового учета.^[35]

В 2003 году вводится ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», были внесены статьи и формы – расчеты по отложенным налогам на прибыль. Несмотря на то, что данное положение является бухгалтерским стандартом, его основные положения используются в налоговом учете по налогу на прибыль.^[36]

Например, классификация разниц в учете доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым расчетами на постоянные и временные разницы позволяет контролировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующего периодов.

Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель и задачи. Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета.^[37]

Налоговый учет – это система обобщения информации из первичных документов. Налоговый кодекс устанавливает основные правила ведения налогового учета.

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса. Формы и способы ведения налогового учета зависят от документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.^[38]

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Налоговым кодексом РФ установлено, что организации должны вести налоговый учет операций.

2.2 Экономическая сущность современных налогов

По экономической сущности налоги являются обязательными платежами, которые изымаются государством с доходов юридических или физических лиц в соответствующий бюджет для финансирования расходов государства, предусмотренных его конституцией и другими законодательными актами.^[39]

В настоящее время налоги являются одной из форм выравнивания доходов юридических и физических лиц с целью достижения социальной справедливости и экономического развития. Изымая часть доходов предпринимателей и граждан, государство гарантирует их эффективное использование для удовлетворения потребностей общества в целом и достижение на этой основе роста его благосостояния.

На первый взгляд, налоги выражают односторонние отношения государства с предпринимателями и населением во время их уплаты. Однако это лишь поверхностный подход к изучению этих явлений и процессов. На деле налоги дают возможность иметь обратную связь с плательщиками благодаря финансированию соответствующих расходов.

Этому процессу уделяется большое внимание со стороны финансовой науки, и в нем проявляется экономическая сущность функций государства и ее реализация.

В имеющихся условиях недостаточно рассматривать налоги в целом. В каждом государстве есть много налогов и сборов, обеспечивающих мобилизацию средств в ее распоряжение. Вся совокупность налогов, сборов, отчислений и платежей в государстве составляет ее налоговую систему.^[40]

Налоговая система каждого государства имеет свою структуру, то есть классификацию налогов в зависимости от различных признаков. Структура налоговой системы определяется, в основном, уровнем экономического развития государства, а также политическими силами, которые находятся у власти.

В классическом плане все налоги делятся на государственные и местные, прямые и косвенные (непрямые), налоги с юридических и налоги с физических лиц, натуральные и денежные, обычные и чрезвычайные.^[41]

Налоги, которые поступают в государственный бюджет, называются государственными. Они устанавливаются законами государства или декретами правительства.^[42]

Местные налоги и сборы тоже устанавливаются законами государства, но местные органы власти имеют полные права на обложения этими налогами. Они могут дифференцировать ставки налогов в пределах ставки, определенной законом, предоставлять дополнительных льгот отдельным плательщикам, изменять сроки уплаты.

В зависимости от объекта налогообложения, налоги делятся на прямые и косвенные. Когда объектом налогообложения является прибыль, земля, капитал или доход юридического или физического лица, то это налог прямой, он зависит от величины определенной собственности. Примером этого могут быть налоги на прибыль предприятий, доходы на землю и имущество.

При косвенном налогообложении объектом является не доход, а расход. Налог, вернее его величина, включается в цену товара и оплачивается при покупке товара. Величина этого налога не связана с доходами плательщика. Поэтому косвенные налоги считаются самыми несправедливыми, фискальными, хотя и имеют определенные преимущества. Наиболее характерными примерами непрямого налогообложения является налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, пошлина.

На ранних этапах развития общества налоги имели натуральную форму. Она может применяться и при чрезвычайных условиях - во время войны, в период кризиса в экономике, когда в стране функционирует нестабильная национальная денежная единица.^[43]

При введении налоги наделяются определенными функциями или назначением.

Каждый налог выполняет, прежде всего, фискальную функцию, то есть обеспечивает поступление средств в бюджет.^[44]

Однако такое упрощенное понимание роли налогов не имеет достаточных оснований, поскольку введение любого налога требует четкого определения объекта и субъекта налогообложения, сроков уплаты, перечня льгот, предоставляемых при налогообложении и тому подобное.

При определении этих параметров налога закладывается его стимулирующее влияние на экономические процессы, которые этот налог предопределяют.

Почти не бывает налогов, которые бы эти функции не выполняли. Все зависит от того, какой механизм их реализации заложен.

Чрезмерная перегрузка налога льготным налогообложением с целью стимулирования тех или иных видов производств или потребления товаров, выполнение работ, оказание услуг часто, вместо стимулирования, приводит к противоположному - к росту теневой экономики.^[45]

Предоставление налогам стимулирующих функций - достаточно сложное и в экономическом смысле ответственное задание. Оно требует глубоких научных исследований и всестороннего обоснования.

Стимулирующие функции могут быть заложены благодаря изменению или дифференциации ставок налогов, или же полному освобождению от их уплаты. В этом случае осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта через финансовую систему от одних субъектов налогообложения в пользу других.^[46]

Итак, это перераспределение имеет не только экономический, но и социальный характер. Он может привести к нарушениям важных экономических пропорций в производстве и потреблении материальных благ и услуг. Все это связано с правами и свободами человека, его экономическим и социальным положением.

Как подтверждает мировой опыт, предоставление налогам стимулирующих и регуляционных функций требует длительной проработки порядка их исчисления, уплаты, предоставления льгот.

Фискальная и стимулирующая роль налогов становится понятнее при рассмотрении порядка исчисления и уплаты некоторых видов налогов. Характерным в этом отношении является налог на прибыль предпринимательских структур. Он введен во всех странах и с одним из древнейших платежей.

2.3 Назначение налогового учета

Налоговый учет - это система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.^[47]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной

информации о порядке учета хозяйственных операций, которые были проведены плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующих бюджетов.

Законодательно сформулированы только общие принципы организации налогового учета. Как его вести каждый бухгалтер должен определить самостоятельно.

Если, например, для ведения бухгалтерского учета утверждены определенные формы регистров учета (журналы-ордера и т.д.), то в налоговом учете таких форм не существует.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения хозяйственная операция.^[48]

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы;
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы и тому подобное.^[49]

Налоговый учет предусматривает новую методологию учета, полный списочный цикл, независимый от бухгалтерского учета, который ведется в регистрах налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике. Учетная политика для целей налогообложения применяется последовательно от одного периода к другому.

Предприятие имеет право отразить в налоговой политике вопросы, по которым существуют противоречия или решение которых отсутствует на законодательном уровне - отнесение к МБП или ОС, амортизация, метод списания запасов, обязательные доплаты работникам по предприятию, поскольку предприятие самостоятельно должно разрабатывать систему.^[50]

Что касается налогового учета, то эти вопросы должны быть освещены в приказе, а формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных приводятся в приложениях к приказу.

Предметом налогового учета на современном этапе, как одной из составляющих бухгалтерского учета, является хозяйственная деятельность предприятия. Однако налоговый учет направлен в первую очередь на начисление и уплату налогов.

Объектом налогообложения, то есть то, что облагается налогом, является доход (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость определенных товаров, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц.

Учет в системе налогообложения - это система сбора, накопления, обработки и обобщения информации для определения и уплаты налоговых платежей субъектами хозяйствования в соответствии с требованиями налогового законодательства.^[51]

Это такая учетная система, основанная на данных бухгалтерского учета и правилах налогового законодательства, которая обеспечивает информационные потребности пользователей о начислении и уплате налогов и сборов на основе данных учета.

Нарушения в ведении учета в системе налогообложения влекут неправильное определение размеров начисленных налоговых платежей, их неполную или несвоевременную выплату в бюджет, финансовые санкции.

От создания эффективной системы учета в целях налогообложения на уровне предприятия зависит как качество учетной информации, поступающей в государственные налоговых органов, так и улучшение финансового состояния самого предприятия, поскольку правильная организация учета позволит избежать финансовых санкций со стороны государственных фискальных органов и оптимизировать налоговые платежи.

Налоговая система, как важная часть налоговой политики государства, представляет собой совокупность обязательных платежей, методологию и методику их начисления и уплаты соответственно действующему налоговом законодательству.

При помощи налоговой системы государство влияет на финансово-экономическое состояние предприятий - главного рычага, регулирующего финансовые взаимоотношения в условиях рыночной хозяйства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги характеризуются как очень сложная и чрезвычайно влиятельная на все экономические явления и процессы финансовая категория. Можно без преувеличения сказать, что, с одной стороны, налоги являются финансовым основанием существования государства, мерило его возможностей в мировом экономическом пространстве относительно развития науки, образования, культуры, обеспечения экономической безопасности, роста общественного благосостояния народа.