Файл: Данные налогового учета и порядок их подтверждения (Классификация документов, подтверждающих данные налогового учета).pdf

2.2 Требования к оформлению регистров налогового учета

Налоговый регистр, являющийся одним из элементов налогового учета и представляющий собой форму для внесения данных для расчёта налогов, вести обязаны только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, а также налоговые агенты по НДФЛ.

Обязанность вести налоговые регистры предусмотрена статьями 230 (посвящена НДФЛ), 313 и 314 (относятся к налогу на прибыль) Налогового кодекса.^[39]

Таким образом, если организация находится на УСН, ЕСХН или ЕНВД (иными словами, не является плательщиком налога на прибыль), либо если налогоплательщик является предпринимателем, то вопросы налоговых регистров в части, не связанной с НДФЛ по наемным работникам, его не касаются.

Независимо от форм применяемых регистров (бухгалтерских регистров или специально разработанных налоговых регистров), для целей налогового учета они являются аналитическими регистрами налогового учета.^[40]

Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.^[41]

Данные налогового учета – это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.^[42]

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях (ст. 314 НК РФ).^[43]

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 314 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ). Таким образом, все записи, вносимые в налоговые регистры, должны быть документально подтверждены.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет) (ст. 314 НК РФ).^[44] Например, если организация реализовала основное средство с убытком, то форма налогового регистра должна быть разработана таким образом, чтобы в ней содержалась вся необходимая информация об этом основном средстве и операции по его продаже в течение всего срока списания убытка.

Данные налогового учета должны отражать (ст. 313 НК РФ):

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• задолженность по расчетам с бюджетом по налогу.^[45]

Согласно ст. 315 НК РФ налогоплательщик по окончании отчетного (налогового) периода обязан составить расчет налоговой базы по налогу на прибыль по данным налогового учета. Соответственно, аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Статьей 315 НК РФ установлен перечень показателей, которые должны включаться в сводный расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Отсюда вытекают и требования к составу регистров налогового учета. Как минимум, у организации в отчетном (налоговом) периоде должны быть сформированы регистры, на основании которых он могла бы заполнить сводный расчет.

2.3 Налогооблагаемая база и последовательность ее установления

Статьей 346.14 Кодекса определено, что качество лица для налоговой издержки в такой системе выступает прибыль предприятий или индивидуальных бизнесменов, скорректированные на уровень расходов. Различие между прибылью и расходами за налоговый период и создает налогооблагаемую базу.^[46]

Сама личность, работающая по простой системе налоговой издержки, сможет лично избирать более нравившуюся для себя систему (прибыльную со ставкой в 6% от базы или прибыльно-расходную, со ставкой в 15%).^[47]

Особенность составляют субъекты, ведущие совместное предпринимательское дело – только для этих лиц возможно применение «прибыльно-расходная» система.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им в денежной или в натуральной форме.^[48]

Доходом от сделки с ценными бумагами считается вся выручка а не прибыль, полученная от продажи.

Например, если налогоплательщиком были куплены акции на сумму 100 000 рублей, а затем они были проданы на сумму 110 000 рублей, то доходом, в соответствии с НК РФ, считается вся сумма реализации 110 000 рублей, а не разница равная 10 000 рублей, как ошибочно считают многие налогоплательщики.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и представляет собой денежное выражение таких доходов уменьшенных на сумму налоговых вычетов (в приведенном выше примере, 10 000 рублей – это налоговая база).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, включая операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, определены в статье 214.1 НК РФ. Положениями статьи 214.1 обязаны руководствоваться брокеры и доверительные управляющие при исчислении и уплате налога на доходы своих клиентов - физических лиц.^[49]

В соответствии со статьей 214.1 НК РФ, в самом общем случае, налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации, и документально подтвержденными расходами на приобретение.^[50]

В случае если физическое лицо реализует ценные бумаги, ранее приобретенные через предприятие, налоговая база рассчитывается на основании собственных данных предприятия о произведенных физическим лицом расходах.^[51]

В случае если физическое лицо реализует ценные бумаги, ранее приобретенные не через предприятие, то при расчете налоговой базы принимаются во внимание предоставленные клиентом документы, подтверждающие произведенные расходы по покупке и хранению ценных бумаг. В качестве документов, подтверждающих расходы, принимаются:

• договора купли-продажи ценных бумаг, с приложенными к ним расписками или квитанциями приходных кассовых ордеров, подтверждающих оплату договоров;
• документы, подтверждающие оплату услуг регистраторов и депозитариев счета, акты, отчеты и справки, подтверждающие факт оказания услуг и факт хранения бумаг в депозитарии или у реестродержателя; квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, платежные поручения и иные документы, подтверждающие оплату оказанных услуг);
• отчеты сторонних брокеров и/или управляющих активами;
• при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), для документального подтверждения расходов принимаются документы, подтверждающие расходы на приобретение акций, которые в последствии были обменяны (конвертированы); а также документы реестродержателя, депозитария или эмитента (справки, отчеты и т.п.), подтверждающие факт произведенного обмена (конвертации);
• другие документы, подтверждающие оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, непосредственно связанных с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.

Указанные выше документы необходимо предоставить до окончания налогового периода, т.е. до 31 декабря года, в котором были реализованы ценные бумаги.^[52]

После предоставления клиентом подтверждающих документов, перечисленных в пункте 5.10., сотрудники предприяьия проводят их экспертизу. В том случае, если есть сомнения в подлинности предоставленных документов или, если на основании предоставленных документов невозможно сделать обоснованный вывод о цене приобретения ценных бумаг, предприятие вправе рассчитать налоговую базу, не принимая во внимание предоставленные документы.

В случае если документы, подтверждающие расходы по приобретению ценных бумаг, предоставлены клиентом после того, как предприятие произвело удержание и уплату налога, но до окончания налогового периода, предприятие примет во внимание предоставленные документы и осуществит пересчет налога по итогам года или при осуществлении очередной выплаты денежных средств Клиенту.^[53]

Если же документы, подтверждающие расходы по приобретению ценных бумаг, предоставлены Клиентом после окончания налогового периода (по окончании календарного года), предприятие не сможет осуществить пересчет налога. В этом случае пересчет налога производится Клиентом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговом органе по месту регистрации.

Для определения суммы расходов связанных с приобретением ценных бумаг Компания в целях налогообложения выбирает в качестве метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг метод ФИФО (по стоимости первых по времени приобретений). Например, клиентом были совершены следующие покупки обыкновенных акций АО ХХХ:

Затем 13.03.2006г. продает 340 штук по цене 220 рублей на сумму 74 800 рублей. В этом случае сумма расходов по покупке указанного количества акций (себестоимость) будет рассчитана следующим образом:
Себестоимость = 100шт×208,70руб + 200шт×218,09руб + 40шт×233,06руб = 20870,00руб + 43618,00руб + 9322,40руб = 73 810,40 руб

Таким образом, доход от продажи (без учета комиссионных брокера) на дату продажи составил 989,60 рублей.

При реализации или погашении инвестиционного пая, не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.

Под рыночной стоимостью пая, необращающегося на организованном рынке, признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.^[54]

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.^[55]

Аналогичное правило действует в отношении ценных бумаг, которые на момент совершения реализации были обращающимися.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между начисленной вариационной маржей (полученными премиями по сделкам с опционами) и списанной вариационной маржей (уплаченными премиями по сделкам с опционами), с учетом расходов по заключению сделок (комиссии брокера, биржевых сборов и т.п.). По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.