Файл: Данные налогового учета и порядок их подтверждения (Классификация документов, подтверждающих данные налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В связи с тем, что налоговый учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке, его изучение необходимо в современных условиях рыночной экономики. Таким образом, недостаточная изученность и практическая необходимость совершенствования организации налогового учета повлияли на и определили направление исследования.

Целью курсовой работы является теоретическое обоснование процедуры получения данных налогового учета.

Задачи курсовой работы были поставлены исходя из ее цели, к ним относятся:

• Уточнить понятие налогового учета;
• Рассмотреть процедуру формирования данных налогового учета;
• Систематизировать способы ведения налогового учета;
• Изучить первичные учетные документы, применяемые в процессе ведения налогового учета;
• Определить требования к оформлению регистров налогового учета;
• Дать характеристику налогооблагаемой базе и определить последовательность ее установления.

Прикладная значимость курсовой состоит в том, что в процессе написания курсовой работы было доказано, что при ведении налогового учета используются данные бухгалтерского учета. Система документирования налогового учета аналогична системе регистрации при ведении бухгалтерского учета. Также определено, что система налогового учета служит в целях обеспечения порядка первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации фактов и формирования налоговой декларации.

Предметом исследования курсовой работы выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов ведения налогового учета на предприятиях.

Объектом исследования курсовой работы действующая процедура получения и подтверждения данных налогового учета на предприятиях.

Теоретическую и методологическую основу курсовой работы составили действующие в Российской Федерации законодательные акты в области ведения налогового учета, научные труды исследователей в области налогового и бухгалтерского учетов.

Вопросам организации ведения налогового учета, а также базовым категориям налогового учета посвящены труды российских ученых, таких, как И. Майбуров, А. Зинягина, И. Глушков, Н. Свиридова, В. Жуков, которые внесли существенный вклад в решение проблем методологии и организации налогового учета.

Но несмотря на то, что данными авторами уделяется немалое внимание организации эффективной системы налогового учета, проблемы его являются достаточно новыми, не полностью исследованными в рассийской теории и практики учета.

1.Общая характеристика налогового учета

1.1 Понятие налогового учета

Развитие рыночных отношений в России, мировой финансовый кризис, резкое падение государственных доходов и дефицит федерального бюджета способствовали формированию нового взгляда на взаимоотношения между властью и бизнесом, проблемы налогового планирования, учета и контроля.^[1]

Реформирование и трансформация финансовых, правовых, правоохранительных институтов и механизмов сопровождается сближением корпоративных интересов, мониторингом финансовых показателей и анализом хозяйственных результатов деятельности предприятия во взаимосвязи с общегосударственными задачами, в том числе в форме уплаты налогов.

В сложившихся условиях деятельность по модернизации российской экономики и обеспечению необходимого уровня доходов бюджетной системы Российской Федерации происходит одновременно с возложением на предпринимателей высокой степени ответственности при выполнении обязанности по уплате налогов.^[2]

Функционирование любого предприятия сопровождается уплатой налоговых платежей, которые имеют обязательный характер, а следовательно, предприятие не может полностью отказаться от налоговых расходов.^[3]

Однако оно может оптимизировать сумму этих расходов, особенно путем надлежащей организации налогового менеджмента на предприятии, в том числе организации его составной части - эффективной системы налогового учета.

Важным инструментом налоговой системы налоговый учет. Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным.

Эффективная налоговая система предусматривает четкое законодательное обоснование всех элементов налогового учета.^[4]

Налоговый учет - это система сбора, регистрации, обобщения, хранения и передачи информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в согласовании с порядком, предусмотренным Действующим Налоговым законодательством.^[5]

Налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с определением налоговой базы по конкретному налогу.^[6]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов.

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру:

1 - уровень первичных учетных документов;

2 - уровень налоговых регистров;

3 - уровень налоговой отчетности по каждому налогу.

Первичный документ - это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий его осуществление.^[7]

Формы первичных документов налогового учета могут быть установлены Действующим Налоговым законодательством (налоговые накладные).^[8]

Если формы первичных документов налогового учета не установлены, то вместо них используются первичные учетные документы бухгалтерского учета. Налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (справки бухгалтера, налоговые расчеты, пояснительные записки).^[9]

Первичные документы бухгалтерского учета должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, или после ее окончания. Для обеспечения более эффективной обработки данных на основе первичных документов составляются обобщающие учетные документы.

Первичные и обобщающие учетные документы составляются на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа; дата и место составления; название компании; содержание и объем и единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись лица, принимавшего участие в осуществлении хозяйственной операции.

Хозяйственная операция - действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

1) название документа (формы);

2) дата и место составления;

3) название предприятия, от имени которого составлен документ;

4) содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

5) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее составления;

6) личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.^[10]

Второй уровень налогового учета регламентирован только по единому налогу, налогу на добавленную стоимость и налогом с доходов физических лиц.

Налоговые регистры - это формы систематизации данных налогового учета за Отчетный (налоговый) период, сгруппированных в согласовании с требованиями налогового законодательства.^[11]

Налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в налоговой декларации. Регистры налогового учета ведутся на бумажных или машинных носителях. ^[12]

Третьим уровнем налогового учета является налоговая отчетность по определенным налогам и сборам, которая составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета.

1.2 Формирование данных налогового учета

Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением - составление налоговых деклараций, выписка счетов-фактур по НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д..^[13]

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования сумм доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.^[14]

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет).^[15]

При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения. Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Организация налогового учета - это деятельность в пределах предприятия по созданию и постоянного упорядочения и совершенствования системы налогового учета в целях обеспечения государственных налоговых органов информации, необходимой для контроля за правильностью начисления и уплаты налогов.^[16]

При употреблении термина «организация налогового учета» необходимо различать два следующих понятия: организация его как системы и организация функционирования во времени и пространстве, то есть управление.^[17]

Первое понятие является более широким. Организация налогового учета представляет собой систему методов и мероприятий, обеспечивающих оптимальное функционирование его системы и дальнейшее ее развитие. (Приложение 1)

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности осуществляются в обычном порядке работники бухгалтерской службы, а налоговый учет – работники службы, специально созданной для этой цели.^[18]

Однако здесь имеет место несколько отрицательных моментов:

Во-первых, создание специальной налоговой службы в большинстве случаев приведет к росту общего числа работников, занимающихся учетом (как бухгалтерским, так и налоговым). Кроме того, не все организации могут позволить себе создание вышеуказанной службы.

Во-вторых, по ряду операций будет дублирование учетных записей в обеих службах, поскольку показатели многих видов доходов и расходов, используемых при расчете налоговой базы, будут формироваться одинаково как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.