Файл: Данные налогового учета и порядок их подтверждения (Классификация документов, подтверждающих данные налогового учета).pdf

В-третьих, для руководителей организаций цель бухгалтерского учета значительно снизится, ибо информацию по налогообложению прибыли они будут получать не от бухгалтерии.

Налоговый учет ведется без разработки конкретных форм аналитических регистров, которые будут отличаться в разных организациях в зависимости от условий хозяйственной деятельности (организационно-правовой формы, предмета и региона деятельности, видов заключаемых договоров и др.).^[19]

В статье 315 НК РФ перечислено, какие показатели должны быть отражены в налоговом учете для составления расчета налоговой базы.

К ним относятся:

1. Прибыль (убыток) от реализации:

• товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества и имущественных прав (за исключением прибыли (убытков) от реализации*, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 пункта 4 статьи 315);

В НК РФ сказано «… за исключением выручки…», что не соответствует сути данного расчета. Видимо здесь имеет место техническая ошибка.

• ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• покупных товаров;
• финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• основных средств;
• товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.^[20]

Для обеспечения возможности расчета прибыли (убытка) от реализации необходимо в разрезе вышеуказанных видов деятельности вести учет как выручки от реализации, так и понесенных при этом расходов.

2. Прибыль (убыток) от внереализационных операций. Для расчета данного показателя следует учитывать отдельно внереализационные доходы и внереализационные расходы.^[21]

3. Убыток, подлежащий переносу на будущее в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ. Именно эти показатели должны в первую очередь приниматься во внимание при разработке видов и форм аналитических регистров налогового учета.^[22]

В основу данной концепции налогового учета положен принцип его максимального совмещения с бухгалтерским учетом. Известно, что сумма прибыли (убытка) как для целей составления бухгалтерской отчетности, так и для расчета налоговой базы в принципе рассчитывается одинаково, как разность между доходами и расходами.

1.3 Способы ведения налогового учета

Налоговый кодекс устанавливает основные правила ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. А вот указаний на конкретную методологию налогового учета в кодексе нет, в отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета регламентированы Положениями по бухгалтерскому учету.^[23]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Ведение налогового учета в организации зависит от вида деятельности, объёма документооборота, структуры, используемых программ.^[24]

Существует два основных способа ведения налогового учета:

1. Ведение налогового учета на основе бухгалтерских данных. Для этого в формы бухгалтерского учета вносятся показатели, необходимые для расчета налоговой базы. То есть регистры бухгалтерского и налогового учета ведутся совместно. Этот способ ведения учета менее трудоемок и в силу этого более удобен для применения. При разработке системы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета, важно:

• определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают, и объекты учета, по которым правила учета различны, выделив объекты налогового учета;
• разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогообложения;
• разработать формы аналитических регистров налогового учета для выделенных объектов налогового учета;
• определить объекты раздельно налогового учета (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

1. Создание самостоятельной (автономной) системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учета.

Крупные организации, где есть соответствующие внутренние налоговые подразделения, нередко ведут налоговый учёт параллельно бухгалтерскому.^[25]

Преимущество этой модели ведения налогового учета в том, что для формирования налоговой базы данные берутся непосредственно из налоговых регистров (а не бухгалтерских), которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Соответственно, возможная ошибка в бухучете не приведет к ошибкам в налоговом учете.

Взаимодействие бухгалтерской и налоговой составляющих сведено к минимуму, общими являются только данные первичных документов. Но данный метод приводит к определенному дублированию учетной работы и увеличению объемов документации.

Информация о том, какие методы налогового учета использует организация, должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Документ утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.^[26]

Порядок ведения налогового учета организация разрабатывает самостоятельно, при этом обязательно определяются формы регистров налогового учета и система отражения в них аналитических данных из первичных документов (ст. 314 НК РФ).^[27]

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде;
• сумму остатков расходов (убытков), которая будет учтена в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• суммы задолженностей по расчетам с бюджетом по налогу.^[28]

Данные налогового учета подтверждаются аналитическими регистрами. Последние представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов.

В Налоговом кодексе отражены основные принципы ведения налогового учета, в том числе:

• информация о доходах и расходах отражается в денежном выражении;
• собственное имущество организации учитывается отдельно от другого имущества;
• учёт должен вестись непрерывно с момента регистрации организации до реорганизации или ликвидации.^[29]

Налоговый учет в современном его виде привел к усложнению системы учета на предприятиях. Имеющаяся налоговая методика расчета результатов деятельности организаций приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств.

В современных условиях хозяйствования исчисление и уплата налогов является достаточно сложной и ответственной процедурой. Это объясняется не только правильностью определения размеров налоговых платежей за определенный налоговый период и их своевременной уплатой, но и необходимостью использования значительных средств и времени на организацию, а также ведение налогоплательщиком налогового учета.

2. Классификация документов, подтверждающих данные налогового учета

2.1 Первичные учетные документы и налоговый учет

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, который предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации.^[30]

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).^[31]

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются затраты, обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.^[32]

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и содержащими обязательные реквизиты.

Документирование хозяйственных операций предприятия, включая оформление первичных учетных документов, должно осуществляться на русском языке.

Первичные учетные документы, подтверждающие понесенные организацией расходы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены профессиональным переводчиком либо компетентным сотрудником организации.

Налоговые органы вправе в соответствии с законодательством о налогах и сборах требовать от налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Данное положение установлено пп.1 ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации.^[33]

В соответствии с п.1 ст.93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы, в том числе первичные.

На основании п.4 ст.93 НК РФ отказ от представления запрашиваемой документации или непредставление ее в установленные сроки влекут ответственность, предусмотренную ст.126 Налогового кодекса.^[34]

Подозрения о недостоверности того или иного документа возникают у налоговых органов при наличии следующих признаков:

• орфографические ошибки;
• дописка части текста шрифтом, отличным от основного;
• следы механического воздействия на документ (удаление части текста путем затирания слов);
• использование факсимиле;
• следы посторонних чернил, смазывание текста (дорисовывание фрагментов подписи или печати).

Если все-таки будут обнаружены признаки недостоверности в первичных учетных документах проверяемого предприятия, налоговые органы более пристально проверяют соответствующие операции и в данном случае увеличивается риск непризнания расходов по налогу на прибыль и вычета налога на добавленную стоимость.

Отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, что влечет взыскание штрафа по ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации.^[35]

За грубое нарушение правил учета, которое не повлекло занижения налоговой базы, организация может быть оштрафована. Штраф за совершение указанного правонарушения устанавливается в следующих размерах:

• 10 000 рублей, если правонарушение совершено в течение одного налогового периода (п.1 ст.120 НК РФ);
• 30 000 рублей, если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода (п.2 ст.120 НК РФ).^[36]

В тоже время следует отметить, что налоговый орган не может принять решение только на основе анализа налогового и бухгалтерского учета организации без проверки первичных документов организации, указанные действия налогового органа не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации.

Данные о доходах, отраженные в налоговой декларации, сами по себе без первичной документации не могут служить основанием для вывода о занижении налоговой базы по налогу на прибыль, а использованная налоговым органом методика исчисления налога на основе анализа данных бухгалтерского учета противоречит нормам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.^[37]

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (пп.8 п.1 ст.23, пп.5 п.3 ст.24), налогоплательщики обязаны хранить данные бухгалтерского и налогового учета в течение четырех лет. Это относится к документам, которые служат подтверждением важнейших финансовых операций: получение дохода, уплата (удержание) налогов.^[38]