Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Основные отличительные свойства).pdf

Введение

Актуальность данного изыскания обусловливается посредством выявления узловой роли учета, налогового и бухгалтерского, их значимостью для любых организационных форм. Как показывает практика, для того чтобы достигнуть каких-либо сколь-нибудь значимых и удовлетворяющих результатов следует обеспечить полноценный и объективный сбор данных. Это все на определенном этапе приведет к тому, что у собственника появится влияние на управленческие решения, эффективность и целесообразность определенных видов деятельности. Проще говоря, деятельность организаций (предприятий) базируется на учете, ставится во главу угла его правильность, придерживаться требований налогового законодательства, т.е. не смотря на то, что категории носят экономический характер, осуществляются они по определенным нормам.

В рамках производственной политики руководство обязано принимать следующие решения:

- виды учетов, т.е. в каких обнаруживается первостепенная и факультативная необходимость;

- процедура совмещения разнотипных учетов, какая цель при этом преследуется и каковы вероятные результирующие свойства.

Таким образом, вывод следующий, дл оперативного и эффективного управления следует определить тип применяемого учета (бухгалтерского или налогового).

Бухучет – упорядоченная по определенным правилам система сбора, обобщения, регистрации и т.д. данных выраженных в денежной координате различного имущества, активов и т.д. закрепление данных осуществляется через непрерывный и сплошной учет операций.

Налоговый учет (НУ) - система обобщающая показатели для определения общей суммы обложения налогами. Собственно как видим, общее различие между двумя учетами в том, что один дает показатели для внутреннего пользования, другой для внешнего с целью налогообложения.

Состояние источников: тема КР исследуется на общих основаниях и занимает видное место в рамках учебной программы, т.к. и бухгалтерский и налоговый учет объединяет общая форма существования 0 отчетность. Поэтому наибольший интерес представляет тема именно фундаментального разделения данных явлений. По субъективному мнению наибольший интерес представляют следующие авторы:

- И.Л. Титова, Л.Г. Лукинова, М.В. Семенов и т.д.

Цель работы – провести исследование, на основании которого будет сформирован вывод об императивных и факультативных признаков отличающих бухгалтерский и налоговый учет друг от друга.

Задачи курсового анализа:

---

- общие положения о бухгалтерском и налоговом учете (в сравнительном и отличительном ключе);

- специфические свойства, отличающие налоговый учет от бухгалтерского;

- выводы по работе.

Объект – общественные отношения имеющие место внутри организаций по поводу формирования правил учета на бахче бухгалтерского и налогового.

Предмет работы – учебники, статьи и мнения отдельных авторов по проблеме определения основных и факультативных признаков отличающих бухгалтерский учет от налогового.

Методы, которые применены в КР:

- инвентаризация, документирование, диалектический метод, компаративный метод.

1. Общие положения, отличающие бухгалтерский учет от налогового учета и отчетности

1.1. Основные отличительные свойства

Бухгалтерский учет в целом - это рутинный процесс систематизации хозяйственных операций, отраженных в первичных документах с двойной целью:

а) для обеспечения контроля над наличием, движением и рациональным использованием активов предприятия, своевременным выполнением им своих обязательств перед поставщиками и подрядчиками, финансово-кредитными органами и тому подобное;

б) формирование информации для составления внутренней и внешней отчетности (финансовой, налоговой и статистической).

Как известно, для осуществления хозяйственной деятельности каждое предприятие должен иметь денежные средства, материальные ресурсы, рабочую силу, здания, сооружения, станки и другие ценности, а бухгалтерский учет отражает их поступления, наличие, использование. Поэтому совокупность указанных денежных средств и ресурсов по данным М.В. Акулич:

- Это хозяйственные средства, являющиеся предметом бухгалтерского учета. Хозяйственные средства формируются за счет различных источников: паи государственных предприятий, пополнение за счет собственной прибыли, инвестиций акционеров, получение кредитов банка и др.^[1]

Таким образом, предметом бухгалтерского учета является также источники образования хозяйственных средств. На действующих предприятиях производственной сферы происходит постоянное потребление средств производства с целью получения продукции, ее реализации и формирование прибыли, пополнение потребленных материально-технических ресурсов.

---

При этом происходит круговорот средств, охватывает следующие процессы: поставки (приобретения для производства сырья, материалов, топлива) производство (изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг) и сбыт (отгрузки покупателям готовой продукции). указанные хозяйственные процессы также включаются в понятие предмета бухгалтерского учета.^[2]

Таблица № 1. Сравнительная характеристика БУ и НУ

Краткое описание по М.В. Калинской:

Фискальный учет – система сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой данных (показателей) необходимой для правильного расчетов фискальных обязательств плательщика. Фискальный учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной данных (показателей) о порядке учета для целей налогообложения, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов и уплаты в бюджет налога.

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения данных (показателей) в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Фискальный учет официально появился с принятием 25 главы НК РФ «Налог на прибыль» в 2002 г., до этого фискальный учет существовал в рамках бухгалтерского, поэтому эти два понятия тесно связаны и взаимодействуют друг с другом.

Аналитические регистры фискального учета - сводные формы систематизации данных фискального учета за отчетный (налоговый) период без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные (показатели) фискального учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Аналитические регистры фискального учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных фискального учета для отражения в расчете фискальной базы. Регистры фискального учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях, при этом формы регистров и порядок отражения в них данных разрабатывается самостоятельно налогоплательщиком.^[3]

---

Расчет фискальной базы составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных фискального учета нарастающим итогом с начала года, и должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется фискальная база (с начала фискального периода нарастающим итогом);

2. Сумма доходов от реализации;

3. Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации;

4. Прибыль (убыток) от реализации;

5. Сумма внереализационных доходов;

6. Сумма внереализационных расходов;

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8. Итого фискальная база за отчетный (налоговый) период;

9. Из фискальной базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее.

Доходы определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения. Сумма выручки от реализации определяется:

- исходя из всех полученных доходов от реализации и доходов;

- не учитываются при определении фискальной базы, в соответствии с выбранным кассовым методом или методом начисления (при кассовом методе датой получения дохода и расхода признается день фактического поступления денежных средств., а по методу начислений  - признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств).

Если плательщик учитывает доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Прямые: материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации. Косвенные: иные суммы расходов, за исключением внереализационных. При этом сумма косвенных расходов относится к расходам в текущ. отчетном (налог.) периоде в полном объеме, а сумма прямых – по мере реализации продукции, работ, услуг и т.д. (либо в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства).^[4]

Особенности ведения фискального учета бюджетными учреждениями

По данным Т.Л. Крутяковой до 1 июля 2012 года бюджетными учреждениями, получающими бюджетные средства и использующие для осуществления деятельности доходы от платных услуг, применяются следующие положения:

1) если за счет бюджетных ассигнований предусмотрено покрытие определенных расходов за счет доходов от платных услуг и доходов в рамках целевого финансирования, эти расходы для уменьшения доходов относятся пропорционально доле доходов от платных услуг в общей сумме доходов;

---

2) если за счет бюджетных ассигнований не предусмотрено покрытие определенных расходов за счет бюджет.средств, эти расходы учитываются при определении фискальной базы при оказании платных услуг (если эти расходы связаны с платными услугами).

Учётная политика – это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учёта. Применяется последовательно из года в год.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учётную политику в соответствии с Законодательством РФ «О Бухгалтерском Учёте» способами, допускаемых федеральными стандартами.^[5]

Порядок разработки учётной политики для целей налогообложения законодательно не утверждён (по данным И.Л. Титовой).

Организация должна иметь 2 учётные политики:

- Одну - для целей бухгалтерского учёта;

- Вторую - для целей налогообложения.

Они могут быть оформлены как в виде:

- отдельных документов;

- разделов общей учётной политики организации.

Порядок разработки учётной политики для целей налогообложения законодательно не утверждён.

Кто составляет приказ об учётной политике?

- Бухгалтерский учёт.

- Налоговый учёт.

Кто составляет приказ об учётной политике?

Главбух или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством  РФ возложено  ведение бухгалтерского учёта.

Главбух или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение налогового учёта.

Кто подписывает?

Руководитель.

Руководитель.

Есть ли унифицированная форма об учётной политике?

Нет, каждая организация разрабатывает самостоятельно.

Нет, каждая организация разрабатывает самостоятельно.

На какие подразделения распространяется приказ об учётной политике?

Приказ руководителя об учётной политике является обязательным для исполнения всеми структурными подразделениями организации, а также всеми филиалами, представительствами (включая выделенные на отдельный баланс) не зависимо от места нахождения.^[6]

Приказ руководителя об учётной политике является обязательным для исполнения всеми структурными подразделениями организации.

Когда необходимо создать приказ об учётной политике?

Вновь созданная организация оформляет учётную политику до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица ( с даты внесения в ЕГРЮЛ).

Утвердить новую учётную политику вновь созданная организация должна до окончания первого налогового периода.

---