Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Основные отличительные свойства).pdf

Разработка организацией новых способов ведения бухучёта. Применение нового способа ведения бухучёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухучёте и отчётности или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;

Существенное изменение условий хозяйствования, которое может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учётной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение порядка учёта отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учёта.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.^[7]

С какого числа применяется приказ об учётной политике?

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом её утверждения руководителем организации.

Решение о внесении изменений в учётную политику для целей налогообложения принимается с момента вступления в силу норм законодательства.

Какие разделы рекомендовано включать в приказ об учётной политике?

Организационно-технический раздел учётной политики организации.

Методический раздел учётной политики.

Организационные моменты налогового учёта.

Правила и способы налогообложения.

Налоговые учётные регистры.^[8]

Итак:

- с развитием и углублением рыночных отношений в различных странах вопросы методологии бухгалтерского и налогового учета также приобретают все больший научный и практический интерес с позиций возможных путей совершенствования, появления новых экономических категорий, изменения систем взаимоотношений между организациями. Подходы и позиции европейских ученых и практиков представлены достаточно обширно. Однако Россия как с устоявшимся экономико-политическим режимом и современными тенденциями развития является, на наш взгляд, наиболее интересным и малоизученным объектом исследования.

1.2. Значение бухгалтерского и налогового учета

Конец 20 века был для нашей страны очень знаменательным, так как произошел переход страны от административно-командной формы управления к рыночной экономике, что привело к значительным переменам во всех сферах жизни, но особенно в экономике.

По мнению Н.А. Лытневой внедрение рыночных экономических законов в нашей стране привело к тому, что стала формироваться основа экономики - частная собственность, активно функционировала приватизация государственного имущества, стали работать частные предприниматели, образовалась банковская система, в которой действовали не только государственный банк и коммерческие. В итоге огромному изменению в нашей стране подверглась налоговая система, так как фактически в СССР налогов не было, а они для рыночной экономики являются одним из наиболее важных источников пополнения бюджета.

Особое внимание стали уделять созданию эффективной налоговой системы, основными участниками и плательщиками стали предприятия. Поэтому в нашей стране, активно формировался наряду с реформируемым бухгалтерским учетом, и налоговый учет, который является неотъемлемым элементом деятельности любого предприятия.^[9]

Непосвященному человека может показаться, зачем разделять бухгалтерский и налоговый учет, ведь их цель едина, которая выражается в соблюдении установленных норм по отражению совершенных предприятием операций и создание эффективной системы функционирования предприятия, поддержания его стабильности, платежеспособности. Однако при этом, если бухгалтерский учет направлен на отражение и формирование информации о положении предприятия и так далее, то ведение налогового учета направленно непосредственно на соблюдение налоговых норм в частности в рамках учета и уплаты налога на прибыль, что отражается в ПБУ 18/02.

Поэтому Г.И. Касьянова утверждает, что особе внимание особенно в последнее время многие экономисты, как теоретики, так и практики уделяли и уделяют внимание совмещению бухгалтерского и налогового учета, так как это позволит оптимизировать многие процессы предприятия, исключит возможность в возникновении разногласий при осуществлении учета проводимых операций предприятием.

Как показала практика, совмещение данных видов учета возможно только в том случае, если учет на предприятии будет осуществляться в раках метода начисления, при кассовом же методе моменты учета операций по данным видам учета не совпадают.^[10]

В соответствии с ПБУ 18/02 каждое расхождение между данными типами учета должно быть обязательно отражено на счетах бухгалтерского учета в частности в итоге в виде разницы между «бухгалтерском» и «налоговом» налогом на прибыль.

Отличие между данными формами учета заключается в том, что систематизированная в бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах — в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета. Также добавим, что в налоговом учете регистрируются не все хозяйственные операции и не все расходы, а только те, которые учитываются в целях налогообложения и в рамках установленных нормативов, как например представительские расходы.

В силу данных обстоятельств, происходит расхождение между данными налогового и бухгалтерского учета, что значительно затрудняет работу как налоговых органом, так и бухгалтерии, а также значительно искажает данные для других официальных служб и инвесторов.

Поэтому для решения данных проблем необходимо проводить сближение налогового и бухгалтерского учета, в рамках уравнивания порядка отражения отдельных видов доходов и расходов в данных формах учета. Это может быть достигнуто на основании следующих мер, а именно заключение договоров с контрагентами на соответствующих условиях, в частности, что позволит применять метод начисления при учете расходов и доходов, формирование и редактирование учетной политики, таким образом, чтобы конкретный доход или расход отражается в обоих учетах одинаково.

В итоге совмещение бухгалтерского и налогового учета в рамках учета налога на прибыль позволит предприятиям значительно упростить процедуру ведения учетной работы, упростит порядок сдачи отчетности в налоговые органы, а также информация, отраженная в отчетности будет как для внешних, так и для внутренних пользователей аналогична, что очень важно в рамках международной интеграции, когда для инвесторов очень важно получать как можно более точную информацию о положении предприятия.^[11]

Подводя итог, хотелось бы отметить, что поднятая в настоящей статье проблема чрезвычайно актуальна и важна для всех без исключения российских организаций. Грамотное и умелое ведение двух видов учета неизбежно проиграет единому методу учетной политики по скорости и эффективности. К тому же все возможности для сближения бухгалтерского и налогового учета, не противоречащие их основным принципам, существуют. Главное четко определить место и роль каждой системы учета на предприятии.

2. Практическая составляющая разделения учета на бухгалтерский и налоговый учет и отчетность

2.1. Экономико-математическая модель, отличающая бухгалтерский учет от налогового учета

После того как был подписан Закон «О бухгалтерском учете», на форумах в интернете часто встречается вопрос: "А зачем упрощенцам бухучет?" Этот вопрос возникает лишь потому, что собственники предприятий не понимают разницы между бухгалтерским учетом и налоговым учетом.

В данном подпункте пойдет речь об отличиях между бухгалтерским и налоговым учетом, и приведем пример сведений, которые получает хозяин предприятия о его деятельности при бухгалтерском учете и налоговом учете.

Отличия бухгалтерского учета и налогового учета (Г.А. Василенко):

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

- задачи;

- законы, нормативные документы, которым они подчиняются;

- порядок признания доходов и расходов.

Задачи бухгалтерского и налогового учета. Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п.

Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.^[12]

Законы и нормативные документы бухгалтерского и налогового учета: Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года. В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтескому учету (ПБУ).

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) - это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.

Таблица № 2. Ниже все три отличия представлены в виде таблицы

Основные отличия	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Задача	Создание достоверных сведений для: - хозяина предприятия, полезной для принятия управленческих решений; - внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти)	Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет.
Законы, нормативные документы	Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – правила ведения бухгалтерского учета	Налоговый кодекс, Федеральные законы, Письма ФНС и Минфина
Порядок признания доходов и расходов	По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.	При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

Налоговый учет на предприятии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.^[13]

Порядок признания доходов и расходов. Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом - это порядок призвания доходов и расходов.

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.

В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

Для Хозяина предприятия важно знать, как идут дела на предприятии. Налоговый учет представления о результатах деятельности предприятия не дает и может ввести в заблуждение при попытке увидеть настоящий результат. Такая разница, получается, из-за разницы в признании доходов и расходов при бухгалтерском и налоговом учете.^[14]

Пример. Исходные данные:

Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

В 1 квартале у предприятие были следующие движения денег: