Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Основные отличительные свойства).pdf

Поступление денежных средств за оказанные услуги 50000 рублей

Выплата заработной платы 25000 рублей

Уплачен НДФЛ 3000 рублей

Уплачены взносы в фонды 5000 рублей

Оплачены консультационные услуги по исследованию рынка 3000 руб.^[15]

Необходимо определить размер прибыли по бухгалтерскому учету и по налоговому учету.

Прибыль по бухгалтерскому учету.

Согласно положениям по бухгалтерскому учету для определения прибыли учитываются все движения денег

Сумма прихода: 50000 рублей

Сумма расхода: 25000+3000+5000+3000=36000 рублей.

Сумма прибыли по бухгалтерскому учету расчитывается по формуле:

приход - расход = прибыль

50000 - 36000 = 14000 рублей

Прибыль по налоговому учету (налогооблагаемая прибыль). При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.

В нашем примере консультационные услуги по исследованию рынка не признается расходом. На основании того, что прочие (не бухгалтерские) консультационные услуги не признаются в составе расходов организаций, применяющих УСН - такие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Сумма прихода: 50000 рублей

Сумма расхода: 25000+3000+5000=33000 рублей

Сумма прибыли по налоговому учету расчитывается по формуле:

приход - расход = прибыль

50000 - 33000 = 17000 рублей

В нашем примере по итогам 1 квартала при ведении только налогового учета Хозяин предприятия увидит прибыль 17000 рублей. Хотя на самом деле она меньше на сумму оплаченных консультационных услуг 3000 рублей, но не учтенных как расход в целях налогообложения. На самом деле прибыль предприятия 14000 рублей.^[16]

Так зачем же Упрощенцам бухучет?

Бухучет помогает Хозяину ориентироваться в том, как на самом деле идут дела предприятия и принимать верные управленческие решения, не зависимо от того, какую систему налогообложения применяет предприятие.

Не каждый руководитель может ответить на вопрос «Почему по форме 2 компания получила убыток?», в то время как он уверен что её деятельность прибыльна. И почему налог на прибыль составил не 20% от прибыли до налогообложения по форме 2? И как рассчитан сам налог?....

В первую очередь необходимо обозначить «временные разрывы» и «постоянные разрывы» - отличия в финансовых показателей НУ и БУ. Иллюстрацией «временных разрывов» может служить следующий пример:

В НУ амортизация может учитываться единовременно до 30% в первом же месяце, а в последующие равномерно, как и в БУ. Следовательно, в первом месяце по НУ прибыль будет больше чем по БУ, а в совокупности по году — одинаковой.

---

«Постоянные разницы» оказывают влияние на окончательный финансовый результат компании.^[17]

Можно отметить следующие отличия между БУ и НУ:

в НУ проценты по кредитам и займам признаются в пределах норм, установленных НК РФ;

в НУ расходы на рекламу, выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личного легкового транспорта, командировки, представительские расходы — признаются в пределах норм, установленных НК РФ;

в НУ предусматривается возможность переносить убыток текущего периода на следующие отчетные периоды;

убыток от продажи ОС в БУ учитывается в полном объеме в периоде продажи имущества, в НУ убыток признается равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации (включая месяц, в котором имущество было реализовано);

создание резервов в НУ ограничивается сроками возникновения сомнительной задолженности и объемом выручки;

в БУ в состав внереализационных расходов входит все переданное безвозмездно имущество; в НУ — только если доля в УК организации-получателя не превышает 50% (при этом, если доля превышает 50% и если в течение одного года после сделки данное имущество передается третьим лицам — доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке);

срок эксплуатации основных средств в БУ и в НУ отличаются друг от друга.^[18]

Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ:

Операции компании ООО «Свет» за 1 квартал 2011г:

Реализовано товара на 100 000 руб.;

От компании ООО «Мир», которой принадлежит 60% доли в уставном капитале ООО «Свет», безвозмездно получен автомобиль по остаточной стоимости 5 000 руб.;

Компания ООО «Свет» безвозмездно передала компании ООО «Сто» оборудование на сумму 1 000 руб. Компании не аффилированы;

Получены дивиденды от компании ООО «Клён» в размере 200 руб. и от иностранной компании JG Fog в размере 400 руб.;

Компания приобрела оборудование на 50 000 руб. и применила право единовременного списания амортизации в размере 10%. Срок полезного использования — 12 месяцев;

Проведен капитальный ремонт основных средств на сумму 100 руб.;

Приобретено сырья для производства на сумму 1 750 евро (курс — 40 руб. за 1 евро), то есть на сумму 70 000 руб. На 01.04.2011 г. курс составил 38 руб. за евро;

Уплачены расходы по рекламе на приобретение призов в сумме 1 500 руб.;

---

Привлечен кредит в размере 20 000 руб. Годовая процентная ставка — 15%. Ставка рефинансирования — 8%. Выплата процентов производится не позднее десятого числа следующего месяца;

Оплачена годовая аренда помещений в размере 2 000 руб.;

Продано оборудование (п.5) за 48 000 руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 500 руб. (см. приложение 1).

Как видно из приложения № 1, налог на прибыль по налоговому учету меньше, чем по бухгалтерскому. Особенно наглядным это окажется, если до налогообложения прибыль будет сильно «соптимизирована, и финансовый результат деятельности компании окажется отрицательным. А как хорошо известно, если компания показала убыток – жди налоговую «в гости». Именно поэтому большинство компаний стараются показать пусть 100 рублей, но прибыли.^[19]

2.2. Отличия в отображении денежных средств

Различия в учете движения денежных средств предприятия в бухгалтерском и налоговом учете приводят к неоднозначным показателям, в частности, это величина прибыли предприятия.

Владельца предприятия, как заинтересованного лица, интересует, в первую, очередь именно размер полученной прибыли за отчетный период. Однако, С.В. Лисун полагает, что пользуясь данными полученными лишь в бухгалтерском учете, можно не­верно предположить сумму подлежащую уплате в бюджет, в качестве налога на прибыль, и тем самым получить неверное представление о результатах дея­тельности в виде чистой прибыли предприятия.^[20] В свою очередь, если владелец предприятия воспользуется данными полученными в налоговом учете, он мо­жет войти в заблуждение, так как не все доходы и расходы предприятия учиты­ваются при расчете налогооблагаемой базы.

Отличия бухгалтерского и налогового учета движения денежных средств предприятия, в частности доходов и расходов предприятия при формировании налогооблагаемой базы, заложены в различии основных нормативных докумен­тов в каждом из этих видов учета. Так, основными нормативными документами в области бухгалтерского учета движения денежных средств являются ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, ПБУ 9/99 и 10/99. Основными нормативным документом в области налогового учета движения денежных средств является НК РФ.^[21]

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.

---

При налоговом же учете учитываются в составе прибыли не все поступ­ления и расходования денежных средств в процессе хозяйственной деятельно­сти предприятия, а лишь предусмотренный перечень доходов и расходов, ука­занные в ст.249, 250, 253, 254, 255, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 266, 267, 268, 269 НК РФ. Также ст. 251 и 270 НК РФ содержат закрытый перечень доходов и расходов не учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с вышеуказанным, в процессе ведения учета у предприятия возникают постоянные и временные разницы. Рассмотрим разницу форми­рования прибыли до налогообложения в бухгалтерском и налоговом учете на примере предприятия «А».^[22]

Допустим, за первый квартал на предприятии «А» наблюдалось следующее движение денежных средств:

поступление денежных средств от покупателей продукции на сумму 100 тыс. руб.;

выплата заработной платы работникам предприятия на сумму 30 тыс.

руб.;

отчисления с заработной платы работников на сумму 9 тыс. руб.

оплачены консультативные услуги маркетинговому агентству в сумме 20 тыс. руб.

Итак, прибыль до налогообложения, формируемая в бухгалтерском учете, за первый квартал составила 41 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения, формируемая в налоговом учете за первый квартал оказалась больше прибыли формируемой в бухгалтерском учете на сумму в 20 тыс. руб., и составила 61 тыс. руб.

Данная разница возникла по причине того, что консультационные услуги являются прочими (не бухгалтерскими) и не подлежат признанию в качестве расходов. Исходя из этого, предприятие понесет более высокие расходы по налогу на прибыль, чем ожидалось в бухгалтерском учете. В данной ситуации мы видим пример постоянной временной разницы.^[23]

Согласно ПБУ 18/02 под постоянными временными разницами понима­ются доходы и расходы:

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как от­четного, так и последующих отчетных периодов;

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета дохо­дами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

ПБУ 18/02 предусматривает следующие случаи возникновения постоянных разниц:

превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

---

непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с переда­чей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Прочие аналогичные различия. Помимо постоянных разниц возможно возникновение временных разниц, обусловленных разными моментами признания доходов и расходов в учете. Данные разницы названы временными, так как они возникают, в отличие от по­стоянных разниц, в одном периоде, а погашаются в других.

Допустим, в среднем за предыдущие четыре квартала размер выручки предприятия «А» от реализации товаров работ и услуг без учета НДС не превы­сил 1 000 000 руб. за каждый квартал. Исходя из этого, предприятие имеет пра­во применять в налоговом учете кассовый метод признания полученных дохо­дов и понесенных расходов. В то же время, в учетной политике предприятия «А» закреплен метод начислений в целях учета доходов и расходов. В этой си­туации целиком полагаться лишь на данные одного из методов нельзя. Рас­смотрим возможные расхождения в сумме налогооблагаемой базы на конкрет­ных примерах.^[24]

Допустим, предприятие реализовало продукцию в отчетном периоде, на расчетный счет предприятия от покупателя поступила выручка в сумме 80 тыс. руб., задолженность предприятия перед поставщиком сырья по изготовлению проданной продукции на сумму 45 тыс. руб. была начислена, но выплата не производилась. Тогда, прибыль в бухгалтерском учете (при применении пред­приятием метода начислений) составила 35 тыс. руб. (условный расчет, без уче­та остальных возможных доходов и расходов). В налоговом же учете (при при­менении кассового метода) налогооблагаемая база значительно больше, а именно на величину начисленных но не перечисленных поставщику расходов, налогооблагаемая база равна 80 тыс. руб. В данном случае имеет место времен­ная разница.

Как видно из примера, в целях упрощения учетной работы на предприя­тии, желательно, чтобы методы признания доходов и расходов предприятия совпадали.

Итак, различия в бухгалтерском и налоговом учете движения денежных средств предприятия влечет возникновение ряда сложностей, в первую очередь у субъекта осуществляющего учет. Так как это требует от него знание всех тон­костей и особенностей как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

---