Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Основные отличительные свойства).pdf

Различия в классификации для целей признания, а также в методах при­знания доходов и расходов организации влечет за собой образование постоян­ных и временных разниц, требующих обособленного учета и дополнительных вычислений. И это только часть разниц. Зачастую в повседневном учете возни­кают сотни их вариаций. Многие разницы могут быть устранены путем согла­сования учетной политики в области бухгалтерского учета и в области налого­вого. Однако оставшаяся часть может быть устранена лишь за счет снижения достоверности бухгалтерской отчетности, и конечно есть разницы, устранить которые никак не возможно.

На наш взгляд, наиболее оптимальными действиями в целях избежания проблем учета движения денежных средств предприятия является сближение бухгалтерского и налогового учета (в части применяемого метода признания доходов и расходов), а также разработка единого перечня расходов включае­мых в себестоимость продукции как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета для избежания возникновения постоянных разниц.^[25]

Заключение

Интерес к теме данного изыскания обусловливается посредством выявления узловой роли учета, налогового и бухгалтерского, их значимостью для любых организационных форм. Как показывает практика, для того чтобы достигнуть каких-либо сколь-нибудь значимых и удовлетворяющих результатов следует обеспечить полноценный и объективный сбор данных. Это все на определенном этапе приведет к тому, что у собственника появится влияние на управленческие решения, эффективность и целесообразность определенных видов деятельности. Проще говоря, деятельность организаций (предприятий) базируется на учете, ставится во главу угла его правильность, придерживаться требований налогового законодательства, т.е. не смотря на то, что категории носят экономический характер, осуществляются они по определенным нормам.

В рамках производственной политики руководство обязано принимать следующие решения:

- виды учетов, т.е. в каких обнаруживается первостепенная и факультативная необходимость;

- процедура совмещения разнотипных учетов, какая цель при этом преследуется и каковы вероятные результирующие свойства.

Таким образом, вывод следующий, дл оперативного и эффективного управления следует определить тип применяемого учета (бухгалтерского или налогового).

Бухучет – упорядоченная по определенным правилам система сбора, обобщения, регистрации и т.д. данных выраженных в денежной координате различного имущества, активов и т.д. закрепление данных осуществляется через непрерывный и сплошной учет операций.

---

Налоговый учет (НУ) - система обобщающая показатели для определения общей суммы обложения налогами. Собственно как видим, общее различие между двумя учетами в том, что один дает показатели для внутреннего пользования, другой для внешнего с целью налогообложения.

Основным источником средств для любого предприятия является прибыль. В системе бухгалтерского и налогового учета существуют различные методы его исчисления, непосредственно влияет на определение суммы налога на прибыль.

Данные налогового учета за реализацию фискальных целей контролирующих органов подлежат сплошной проверке. Сложная законодательная база обуславливает допущение на практике большого количества ошибок и, соответственно, применение штрафных санкций.

Бухгалтерский учет остается более вариативным при выборе форм его ведения. При вычислении суммы бухгалтерской прибыли формируется реальная картина финансового состояния предприятия. В отличие от этого, при определении прибыли по методике налогового законодательства плательщик получает достоверную информацию о результатах хозяйственной деятельности в части доходов, расходов, результатов. Главным следствием применения различных методик является возникновение налоговых разниц в определенных суммах прибыли.

Основным источником средств для любого предприятия является прибыль. В системе бухгалтерского и налогового учета существуют различные методы его исчисления, непосредственно влияет на определение суммы налога на прибыль.

Важным условием функционирования любого объекта хозяйствования является наличие основных средств. От их количества, возрастного состояния и эффективности использования зависит финансовое состояние предприятия.

Соответствующим образом вопросы учета основных средств имеют теоретическое и практическое значение для предприятий. Исследуются вопросы учета и начисления амортизации основных средств в контексте изменений бухгалтерского и налогового законодательства.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. от 08.06.2015 № 150-ФЗ) // Российская газета, № Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. 3 августа. № 31. Ст. 3824
2. Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ О бухгалтерском учете // Российская газета, № 5654 (278)

---

Научная литература:

1. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность / М.В. Акулич. – М.: Норма, 2013. – 400 с.
2. Башкатов, В.В. Проблемы сближения налоговой и бухгалтерской систем учета при начислении амортизации // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. – 2015. - № 8-7, с. 15-19
3. Брагинец Л.К. ПБУ 19/02: совмещение бухгалтерского учета с налоговым // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2014. - № 1. – с. 78-86
4. Бунько В.А. Сближение налогового и бухгалтерского учета // Учет. Налоги. Право. – 2013. - № 11. – с. 96-102
5. Василенко Г.А. Особенности бухгалтерского и налогового учета // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2015. - № 2-7. – с. 24-26
6. Калинская М.В. Налоговый учет / М.В. Калинская. - М.: Феникс, 2015. – 390 с.
7. Касьянова Г.И. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.И. Касьянова. – М.: Норма, 2013. – 336 с.
8. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги / Т.Л. Крутякова. – М.: Проспект, 2012. – 360 с.
9. Лисун С.В. Различия в учете движения денежных средств предприятия в бухгалтерском и налоговом учете // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2016. - № 12. – с. 8-13
10. Лукинова Л.Г. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств // Торговля. – 2015. - № 6. – с. 4-9
11. Лытнева Н.А. Налоговый учет и анализ / Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 604 с.
12. Пошерстник Н.В. Отличия налогового учета от бухгалтерского учета // Молодой ученый. - 2016. - № 2. - с. 80-85
13. Семенов М.В. Соотношение бухгалтерского и налогового учета // Налоговый учет для бухгалтера. – 2014. - № 5. – с. 11-15
14. Сибиряткина И.В. Сближение бухгалтерского и налогового учета // Международный студенческий научный вестник. – 2015. - № 4-2, - с. 305-306
15. Сидоренко И.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета денежных средств // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2015. - № 4-5. – с. 125-126
16. Титова И.Л. Необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета // Проблемы теории и практики управления. - 2014. № 2. с. 47-50

Приложение 1

Таблица № 3. Соотношение показателей БУ и НУ

Наименование позиций	БУ	НУ	Комментарии к НУ
Выручка	100000	100000
Себестоимость реализации товаров	70000	70000
Валовая прибыль	30000	30000
Прибыль (убыток) от реализации
Прочие доходы и расходы
%% к получению	0	0
%% к уплате	500	480	8%*1,8 = 14,4% в год Проценты за 2 мес. составляют 480 руб. (20 000*14,4%/12мес*2мес)
Прочие расходы	2100	1434
Капитальный ремонт	100	100
Реклама	1500	1000	Не более 1% от выручки
Аренда	500	334	В БУ общая сумма делится на срок аренды и отражается равными долями. В НУ затраты отражаются по факту оказания услуг, т.е. за 2 мес. (334 руб.)
Прочие внереализационные доходы:	15600	14150
Передано безвозмездно оборудование	5000	0
Получены дивиденды	600	200
Финансовый результат от реализации основных средств	10000	13750	В БУ: Остаточная стоимость = 50 000 – 12 500 (амортизация) = 37 500 руб. Фин.рез = 48 000 – 37 500 – 500 = 10 000 руб. Или 50 000 – 48 000=2 000+500=2 500   12 500 – 2 500=10 000 В НУ: Остаточная стоимость = 50 000 – 16 250 (амортизация) = 33 750 руб. Фин.рез = 48 000 – 33 750 – 500 = 13 750 руб. Или 50 000 -48 000=2000+500=2 500   16 250 – 2 500=13 750
Прочие внереализационные расходы:	17000	20750
Передано безвозмездно оборудование	1000	1000
Амортизация	12500	16250	В БУ стоимость оборудования делится на срок полезного использования и отражается поквартально равными долями — 50 000/12*3 = 12 500 руб. В НУ применяется право на 10% списания единовременно = (50000)*10% + (45 000/12*3 мес.) = 5 000 + 11 250 = 16 250 руб.
Курсовые разницы	3500	3500	70 000 – 66 500 = 3 500
Прибыль (убыток) до налогообложения	26000	21486
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль по ставке 20%	5080	6114,94
Текущий налог на прибыль по ставке 9% (дивиденды)	54	36
Иные аналогичные платежи
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	20866	15135
Постоянные налоговые обязательства
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

---

Приложение 2

Таблица № 4. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Различия в определении
Основные средства (aмортизируемое имущество)	Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. (ПБУ 6/01, п. 4)	Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и: - используются им для извлечения дохода; - стоимость погашается путем начисления амортизации; - срок полезного использования более 12 месяцев; - первоначальная стоимость более 40 000 рублей. (НК-256-1)
Различия в оценке
Формирование первоначальной стоимости	В сумме фактических расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; - таможенные пошлины и таможенные сборы; - невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. (ПБУ 6/01, п. 8)	В сумме расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. (НК-257-1)
	Переоценка
	Учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме. (ПБУ 6/01, п. 15)	- до 2002 года учитывается в полном объеме; - на 01.01.2002 г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости ОС по состоянию на 01.01.2001 г.; - после 2002 г. не учитывается. (НК-257-1)
Амортизация
Cрок полезного использования: - основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002	В соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072	Оставшийся срок полезного использования устанавливается исходя из фактического срока использования объекта и нормативного срока полезного использования по амортизационным группам, в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
- основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002	- в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; - в соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072	В соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
Cпособ начисления	- линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (ПБУ 6/01, п. 18)	По 8 - 10 амортизационным группам, - линейный метод. По остальным амортизационным группам: - линейный метод; - нелинейный метод (п. 1 и п. 3 НК-259)
Применение специальных коэффициентов	Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно исходя из: - ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и др. ограничений использования объекта (например, срок аренды). (ПБУ 6/01, п. 20)	Применяются в порядке, установленном НК-259
Различия в признании
Недвижимое имущество	Признаются амортизируемым имуществом до момента подачи документов на гос. регистрацию	Не признаются амортизируемым имуществом до подачи документов на гос. регистрацию
Имущество, не участвующее в производстве с целью получения доходов	Признаются в составе внереализационных расходов	Не признаются амортизируемым имуществом

---

1. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность / М.В. Акулич. – М.: Норма, 2013. – с. 39 ↑

2. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность / М.В. Акулич. – М.: Норма, 2013. – с. 40 ↑

3. Калинская М.В. Налоговый учет / М.В. Калинская. - М.: Феникс, 2015. – с. 33 ↑

4. Калинская М.В. Налоговый учет / М.В. Калинская. - М.: Феникс, 2015. – с. 34 ↑

5. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги / Т.Л. Крутякова. – М.: Проспект, 2012. – с. 47 ↑

6. Титова И.Л. Необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета // Проблемы теории и практики управления. - 2014. № 2. с. 47 ↑

7. Титова И.Л. Необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета // Проблемы теории и практики управления. - 2014. № 2. с. 48 ↑

8. Титова И.Л. Необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета // Проблемы теории и практики управления. - 2014. № 2. с. 48 ↑

9. Лытнева Н.А. Налоговый учет и анализ / Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. – с. 59 ↑

10. Касьянова Г.И. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.И. Касьянова. – М.: Норма, 2013. – с. 51 ↑

11. Лытнева Н.А. Налоговый учет и анализ / Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. – с. 60 ↑

12. Василенко Г.А. Особенности бухгалтерского и налогового учета // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2015. - № 2-7. – с. 25 ↑

13. Василенко Г.А. Особенности бухгалтерского и налогового учета // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2015. - № 2-7. – с. 25 ↑

14. Василенко Г.А. Особенности бухгалтерского и налогового учета // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2015. - № 2-7. – с. 25 ↑

15. Титова И.Л. Необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета // Проблемы теории и практики управления. - 2014. № 2. с.51 ↑

16. Титова И.Л. Необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета // Проблемы теории и практики управления. - 2014. № 2. с.51 ↑

17. Сибиряткина И.В. Сближение бухгалтерского и налогового учета // Международный студенческий научный вестник. – 2015. - № 4-2, - с. 305 ↑

18. Бунько В.А. Сближение налогового и бухгалтерского учета // Учет. Налоги. Право. – 2013. - № 11. – с. 99 ↑

19. Бунько В.А. Сближение налогового и бухгалтерского учета // Учет. Налоги. Право. – 2013. - № 11. – с. 100 ↑

20. Лисун С.В. Различия в учете движения денежных средств предприятия в бухгалтерском и налоговом учете // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2016. - № 12. – с. 8 ↑

21. Лисун С.В. Различия в учете движения денежных средств предприятия в бухгалтерском и налоговом учете // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2016. - № 12. – с. 9 ↑

22. Сидоренко И.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета денежных средств // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2015. - № 4-5. – с. 126 ↑

23. Сидоренко И.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета денежных средств // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2015. - № 4-5. – с. 126 ↑

24. Брагинец Л.К. ПБУ 19/02: совмещение бухгалтерского учета с налоговым // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2014. - № 1. – с. 83 ↑

25. Брагинец Л.К. ПБУ 19/02: совмещение бухгалтерского учета с налоговым // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2014. - № 1. – с. 83 ↑

---