Добавлен: 13.06.2023
Просмотров: 161
Скачиваний: 2
Введение
Актуальность. Аналитические регистры фискального (налогового) учета – это сводные конфигурации систематизации информативных данных фискального (фискального) учета за отчетный (фискальный) период, группируемые в соответствии с императивами фискального законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные (показатели) фискального учета – это данные, что учитываются в специально созданных таблицах, справках от бухгалтера и других бумагах субъектов фискальных отчислений, сводящих воедино данные об объектах подлежащих налогообложению.
Систематика показателей фискального учета требует императивного соблюдения определенных правил, среди таковых числятся следующие:
- непрерывность процесса ввода объективных данных с позиции хронологического подхода, с целью выявления верной величины обложения налоговыми выплатами. К таким операциям относятся те, данные которых используются для отображения нескольких отчетных периодов или использование в хронологическом разрыве. Организация аналитического учета налоговой отчетности исключительная обязанность налогоплательщика, целью является раскрытие порядка, посредством которого формируется фискальная база (осуществляется данная обязанности на основе Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
Регистр фискального учета тип аналитический предназначен для накопления данных и их последующей систематизации, объективные показатели содержатся в документах первичного учета.
Регистр фискального учета тип аналитический отличается определенным перечнем характеристик:
- индивидуальный порядок разработки и заполнения аналитических и первичных учетных данных;
- защита регистров от несанкционированного ввода данных с целью исправления или по каким-либо иным причинам.
Состояние источников (разработанность темы): исследование теоретических основ аналитического регистра базируется на трудах следующих авторов:
- С.Н. Козырева, О.Г. Лапина, А.Д. Шеремет, А.С.Бакаева и т.д. характеризуя работы упомянутых исследователей, укажем на системный и объективный подход, структурность и актуальность выкладок. Авторами не упускается из поля зрения несовершенство принятых правил ведения аналитических регистров.
Цель работы – общий и структурный анализ аналитического регистра как фиксирующего элемента фискального учета и налоговой системы.
Задачи КР:
- понятие аналитического регистра;
- правила ведения регистров;
- процесс модификации параметров аналитического регистра;
- выводы.
Объект работы – общественные отношения имеющие место быть в налоговой сфере, основным фактором развития которых является аналитический регистр НУ.
Предмет работы – методология, теория и практика осуществления налогооблагаемой деятельности посредством аналитического регистра НУ.
Методология курсовой работы:
- математико-экономические методы исследования, методы анализа и синтеза, диалектический метод и т.д.
1. Вводная составляющая об аналитических регистрах фискального учета (далее НУ)
1.1. Понятие аналитического регистра НУ
В статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Согласно российскому Налоговому Кодексу начисление и уплате налогов являются обязательными для каждой зарегистрированной на территории Федерации организации либо предприятия. Правильное определение суммы необходимых бюджетных уплат невозможно без ведения регулярного и непрерывного фиксирования и обработки числовых данных, полученных в ходе осуществления той или иной хозяйственно-финансовой операции. По данным Т.Н. Беликовой для удобства этого процесса используются специальные регистры фискального учета. Это установленные законодательными актами формы документов, в которых ведутся необходимые расчеты: - формируются суммы доходов и расходов; - определяется перечень расходов, подлежащих вычету в целях налогообложения в этом отчетном периоде; - фиксируется числовое значение расходов, которые будут отнесены на следующие периоды; - создаются резервы; - выводится размер задолженности бюджету. Регистры фискального учета по налогу на прибыль формируются в виде закрепленных нормативами форм учетных книг либо журналов, а также на электронных носителях.[1]
Анализ при исчислении налогов Аналитические регистры фискального учета – это сгруппированные формы, которые содержат сведения и систематизацию цифровых данных учета за определенный налоговый временной промежуток без использования бухгалтерских счетов. Они применяются для накопления и систематизации информации и отражении ее в расчете налогооблагаемой базы, зафиксированной в первичных документах, а также в итогах анализа фискального учета.
В двадцать пятой главе Фискального Кодекса России представлены нормы фискального учета. На их основании Министерством по налогам и сборам в информационном сообщении в декабре 2001 года были предложены к использованию основные регистры для определения сумм отчислений в бюджет.[2]
Рис. 1. Аналитический регистр НУ
Перечень фискальных регистров (С.В. Булаев): в настоящее время органами фискального контроля закреплены следующие регистры фискального учета: расчетный регистр, отражающий формирование суммы, показывающей денежную величину объекта учета;
расчетный регистр, показывающий амортизацию нематериальных активов; расчетный регистр стоимости материалов либо сырья, списанных методом ЛИФО;
расчетный регистр, отражающий стоимость списанных материалов либо сырья в определенном отчетном периоде;
расчетный регистр, показывающий стоимость списанных товаров за налоговый период; расчетный регистр, показывающий резервы безнадежных и сомнительных долгов за данный временной промежуток отчета;
расчетный регистр понесенных расходов, отражающих размеры сумм на добровольное страхование работников на текущий период; расчетный регистр расходов, отчисленных на ремонт в текущем отчетном периоде; расчетный регистр расходов, планируемых на ремонтные работы, учитываемых в настоящем и будущих отчетных периодах; 10. расчетный регистр, отражающий имеющиеся резервы расходов в случае бесплатного гарантийного ремонта;
расчетный регистр перерасчетного коэффициента резервов расходов при имеющем место гарантийном ремонте;
учетный регистр, составляемый по данным инвентаризации на дату отчета и показывающий размер дебиторской безнадежной задолженности;
учетный регистр кредиторской задолженности, составляемый по данным инвентаризации на дату отчета;
учетный регистр, фиксирующий страховые суммы на основании договоров работников на добровольное страхование;[3]
учетный регистр расходов предприятия по страхованию работающих;
учетный регистр операций по внереализационным расходам уступки права требований, отнесенным к будущим периодам. Кроме приведенных здесь рекомендованных учетно-расчетных документов, организацией могут быть разработаны дополнительные регистры фискального учета. Они могут быть расширены, разделены или другим образом преобразованы, исходя из индивидуальных особенностей хозяйственно-финансовой деятельности организации либо предприятия.
Вне зависимости от форм используемых регистров (бухгалтерских регистров или специально разработанных фискальных регистров), для целей фискального учета они являются аналитическими регистрами фискального учета.[4]
Т.Н. Беликова указывает, что в соответствие со ст. 314 НК РФ аналитические регистры фискального учета – это сводные по своей сути формы структурирования данных фискального учета за отчетный (налоговый по большому счету) период, сгруппированных таким образом, что учитывают императивы НК РФ, вне распределения (отображения) по счетам бухгалтерского учета. Информация (данные) фискального учета – это данные, которые имеются в виду в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах плательщика налога, группирующих информацию (данные) об объектах налогообложения.[5]
Формы (наполнение) аналитических регистров фискального учета в неукоснительном порядке обязаны заключать в себе следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):
- наименование (название) регистра;
- временной промежуток (число, дату) создания;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Регистры фискального учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях (ст. 314 НК РФ).
Исправление ошибки в регистре фискального учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 314 НК РФ).
Аналитические регистры фискального учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных фискального учета для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ). Таким образом, все записи, вносимые в налоговые регистры, должны быть документально подтверждены.
Подтверждением данных фискального учета являются (ст. 313 НК РФ по Н.И. Малис):
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры фискального учета;
3) расчет налоговой базы.
Формирование данных фискального учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет) (ст. 314 НК РФ). Например, если организация реализовала основное средство с убытком, то форма фискального регистра должна быть разработана таким образом, чтобы в ней содержалась вся необходимая информация об этом основном средстве и операции по его продаже в течение всего срока списания убытка.[6]
Данные фискального учета должны отражать (ст. 313 НК РФ):
- порядок создания суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок создания сумм создаваемых резервов;
- задолженность по расчетам с бюджетом по налогу.
Согласно ст. 315 НК РФ плательщик налогов по окончании отчетного (налогового) периода обязан составить расчет налоговой базы по налогу на прибыль по данным фискального учета. Соответственно, аналитический учет данных фискального учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок создания налоговой базы (ст. 314 НК РФ).
Статьей 315 НК РФ установлен перечень показателей, которые должны включаться в сводный расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Отсюда вытекают и требования к составу регистров фискального учета. Как минимум, у организации в отчетном (налоговом) периоде должны быть сформированы регистры, на основании которых он могла бы заполнить сводный расчет.[7]
1.2. Содержание аналитических регистров НУ
Аналитические регистры фискального учета содержат важную информацию, необходимую для расчета налоговых обязательств. Из нашего материала вы узнаете о том, как построить аналитический налоговый учет в компании и какие угрозы возникают при его отсутствии.
Аналитическим регистрам фискального учета посвящена ст. 314 НК РФ. Кодексом определено, что эти регистры предназначены для систематизации данных фискального учета (НУ).
Т.В. Дорошенко полагает крайне важным, что в ст. 313 НК РФ расшифровано понятие НУ как системы обобщения учетной информации на основе первичных документов, позволяющей рассчитать налог.
В Налоговом кодексе вопрос необходимости оформления аналитических регистров и расшифровка термина НУ рассматривается в отдельных статьях. Например, в ст. 314 25-й главы НК РФ (налог на прибыль) или в п. 1 ст. 230 23-й главы НК РФ (НДФЛ). Это означает только одно: все компании, рассчитывающие и уплачивающие эти налоги, обязаны организовать налоговый учет и формировать аналитические регистры фискального учета.
Сделано это совсем не для того, чтобы загрузить бухгалтерские службы дополнительной работой. Необходимость ведения НУ и составления аналитических регистров фискального учета продиктована существенными различиями бухгалтерского учета (БУ) и НУ по отдельным объектам учета или конкретным хозяйственным операциям.