Файл: Аналитические регистры налогового учета.pdf

Задолженность контрагента на 7 мая 2002 г. составила 535,70 руб. (без НДС) - за три дня февраля и 5000 руб. (без НДС) - за март. Эти суммы формирует значение графы 4 "База" табл. 1.

Приводим расчет базы или задолженности по арендной плате.

1. Определяем сумму арендной платы за месяц без НДС:

6000 руб. - (6000 руб. х 16,67%) = 5000 руб.

2. Определяем задолженность по арендной плате за три дня февраля:

5000 руб. : 28 дн. х 3 дн. = 535,70 руб.

В графах "Ставка" и "Временная единица расчета" табл. 1 указываются соответствующие значения реквизитов из договора. В рассматриваемом примере санкции начисляются в размере 1% за каждый день.^[16]

В разделе (графе) "Сумма" табл. 1 приводится сумма санкций, начисленных за текущий период.

Регистр "Учет расчетов по штрафным санкциям" (см. табл. 2) представляет собой отчет, который формируется по конкретному договору. В отчетном периоде такие регистры распечатываются по мере прекращения начисления сумм штрафных санкций по объекту учета, по завершении налогового периода - по всем незавершенным расчетам, предусматривающим уплату штрафных санкций.

Таблица 2. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Налогоплательщик Организация А. Идентификационный номер налогоплательщика 7701028560. Реквизиты договора Договор аренды нежилого помещения от 26.02.2002 N 15 с организацией Б. Дата начала начисления штрафных санкций 15 марта 2002 года. Дата прекращения начисления штрафных санкций 7 мая 2002 года.

Примечание: Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров необходимо обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений. Если в регистре обнаружена ошибка, то исправить ее можно только, обосновав внесение исправлений и подтвердив подписью ответственного лица. Кроме того, необходимо указать дату исправления (ст. 314 НК РФ).^[17]

2.2. Аналитические регистры по налогу на прибыль

Сводные формы систематизации сведений фискального учета без разделения по счетам бухгалтерского учета именуются аналитическими регистрами НУ. При этом следует иметь в виду, для уменьшения, или вовсе обнуления трудозатрат, все же целесообразно обладать хоть какими-то параллелями с бухучетом, чтобы провести анализ «для себя», чтоб не расходовать лишнее время.

---

В соответствие со ст. 314 ст. НК РФ, данные (информация) фискального учета - это отображение объективных сведений, которые имеются в виду в разработочных таблицах, справках (и иных документах) бухгалтера налогоплательщика, дающих гарантию, что информация об объектах налогообложения верна.^[18]

Формирование сведений фискального учета предполагает исключительную непрерывность отображения во временном порядке объектов учета для целей обложения налогами (в общий список операций входят операции, итоги которых учитываются в нескольких отчетных периодах или переносятся на ряд лет).

Таблица 3. Оборотно-сальдовая ведомость

Следует иметь в виду, что с позиции В.А. Семинихина в данном случае аналитический учет сведений фискального учета обязан быть так организован плательщиком налогов, чтобы он обнаруживал систему формирования фискальной базы.^[19]

Выделить расходы допустимо при помощи аналитического учета, введя разную аналитику для расходов, принимаемых и не принимаемых для целей налогового учета. К примеру «рекламные расходы, зачисляемые для целей НУ» и «рекламные расходы, не зачисляемые для целей НУ».

В тех случаях, когда такого рода дробление проблематично либо исключено фактически (к примеру, в случае, использования амортизационной премии для целей НУ), надлежит основываться на расчетные данные. Имеется в виду, что к регистрам НУ в части расчета амортизации надо будет приложить амортизационную ведомость для целей НУ, чтобы подтвердить сумму расходов на амортизацию для целей фискального учета.

Период по факту закрыт, все требуемые регламентные операции доведены до определенных параметров, расходы установлены, разделены и списаны. Допустимо переходить к формированию регистров. Предлагаем это делать в Excel. Формируем анализ счета расходов и к анализу счета - оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Сохраняем в формате Excel (можно данные (информация) по каждому счету сохранить в отдельном файле, а можно в одной книге, присвоив соответствующие названия ярлыкам листов).^[20]

Открыв ОСВ доходов и расходов в Excel и добавив в таблицы такие реквизиты как:

• расходы принимаемые для целей НУ;
• расходы не принимаемые для целей НУ;
• примечание (для расходов учитываемых в особом порядке);

мы получим данные (информация) для заполнения регистров для целей НУ. Выглядеть это может следующим образом (рассмотрим данную методику на примере несуществующего ООО «Ромашка» (см. Таблица № 3)).

---

Таким образом, вскрыв все статью касательно аналитики, мы обретем так называемую карточку счета со всеми (показателями) реквизитами ПУД (первичные учетные документы). Если какие-то суммы расходов обусловливаются расчетно, следует применить расчеты, на базе которых эти суммы были обретены.

Не позднее как в 2011 г. ИФНС по г. Москва № 23 при организации выездной фискальной проверки, просила организации (предприятия) предоставить (показать) налоговые регистры, имеющие вид как у ООО «Ромашка» (с добавлением счетов БУ для упрощения последующей расшифровки расходов и доходов). Указание на пример имеется в приложении № 1.

В корреляции со статьей 315 НК РФ, расчет фискальной базы за отчетный (фискальный) период составляется плательщиком налогов исходя из показателей фискального учета нарастающим результатом с начала календарного года.

Данный расчет обязан включать следующие показатели:

• период, за который определяется фискальная база (в нашем примере – 2010 год);
• суммы доходов от продаж за период (время), с расшифровкой по видам доходов в корреспонденции с фискальной декларацией;
• суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за период, с расшифровкой по видам расходов в соответствии с налоговой декларацией;
• суммы внереализационных доходов и расходов за период;
• итоговую сумму налогооблагаемой прибыли (налоговую базу) за период.^[21]

Таким образом, рекомендуется утвердить формы используемых расчетных таблиц в качестве приложений к учетной политике организаций по налоговому учету. Использование таких таблиц в качестве регистров налогового учета по налогу на прибыль, поможет бухгалтеру решить проблему аналитики НУ.

Заключение

Аналитические регистры фискального (налогового) учета – это сводные конфигурации систематизации информативных данных фискального (фискального) учета за отчетный (фискальный) период, группируемые в соответствии с императивами фискального законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные (показатели) фискального учета – это данные, что учитываются в специально созданных таблицах, справках от бухгалтера и других бумагах субъектов фискальных отчислений, сводящих воедино данные об объектах подлежащих налогообложению.

Систематика показателей фискального учета требует императивного соблюдения определенных правил, среди таковых числятся следующие:

---

- непрерывность процесса ввода объективных данных с позиции хронологического подхода, с целью выявления верной величины обложения налоговыми выплатами. К таким операциям относятся те, данные которых используются для отображения нескольких отчетных периодов или использование в хронологическом разрыве. Организация аналитического учета налоговой отчетности исключительная обязанность налогоплательщика, целью является раскрытие порядка, посредством которого формируется фискальная база (осуществляется данная обязанности на основе Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Регистр фискального учета тип аналитический предназначен для накопления данных и их последующей систематизации, объективные показатели содержатся в документах первичного учета.

Регистр фискального учета тип аналитический отличается определенным перечнем характеристик:

- индивидуальный порядок разработки и заполнения аналитических и первичных учетных данных;

- защита регистров от несанкционированного ввода данных с целью исправления или по каким-либо иным причинам.

Аналитические регистры налогового учета - это сгруппированы формы, содержащие сведения и систематизацию цифровых данных учета за определенный налоговый период без использования бухгалтерских счетов. Они применяются для накопления и систематизации информации и отображения ее в расчете налогооблагаемой базы, зафиксированной в первичных документах, а также в итогах анализа налогового учета.

В двадцать пятом разделе Налогового Кодекса России представлены нормы налогового учета. На их основании Министерством по налогам и сборам в информационном сообщении в декабре 2001 года были предложены к использованию основные регистры для определения сумм отчислений в бюджет.

Примечание: Кроме приведенных в работе и ФНС рекомендованных учетно-расчетных документов, организацией могут быть разработаны дополнительные регистры налогового учета. Они могут быть расширены, разделены или иным образом преобразованы, исходя из индивидуальных особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации или предприятия.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. от 08.06.2015 № 150-ФЗ) // Российская газета, № Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. 3 августа. № 31. Ст. 3824
2. Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ О бухгалтерском учете // Российская газета, № 5654 (278)

---

Научная литература:

1. Беликова Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т.Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – 288 с.
2. Беликова Т.Н. Учет об отчетность индивидуального предприятия / Т.Н. Беликова. – СПб: Питер, 2012. – 276 с.
3. Булаев С.В. Аналитические регистры в бухгалтерском и налоговом учете // Проблемы теории и практики управления. - 2011. № 6. с. 6-10
4. Валова С.Г. Учетная политика для целей налогообложения // Торговля. – 2014. - № 4. – с. 78-80
5. Дорошенко Т.В. Аналитический регистр в налоговом учете: теория и практика // Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. - № 6. – с. 43-47
6. Иванова С.Б. Самостоятельная организация аналитических регистров налогового учета // Молодой ученый. - 2015. - № 8. - с. 60-64
7. Игонина Т.В. Контроль над правильностью составления аналитического регистра налогового учета // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2013. - № 5. – с. 21-25
8. Козырева С.Н. Аналитические регистры по налогу на прибыль // Учет. Налоги. Право. – 2015. - № 6. – с. 33-37
9. Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк. – М.: Инфра-М, 2015. – 352 с.
10. Левкевич М.М. Малый бизнес. Учет и налогообложение / М.М. Левкевич. – М.: Инфра-М, 2013. – 433 с.
11. Лисун С.В. Построение налогового учета в организации: проблемы отображения данных регистров // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2015. - № 10. – с. 82-85
12. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис. – М.: Юрайт, 2016. – 365 с.
13. Опальский А.Ю. Учетная политика автономного учреждения для целей налогового учета // Главбух. – 2013. - № 9. – с. 53-58
14. Семинихин В.А. Практика ведения аналитических регистров НУ // Бухгалтерский учет. – 2015. - № 11. - с. 88-91
15. Тимошина И.М. Аналитические регистры по налогу на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2012. - № 2. – с. 52-56
16. Трушицына А.Ю. Содержание аналитических регистров налогового учета // Налоговый учет для бухгалтера. – 2014. - № 9. – с. 10-14

Приложение 1

Таблица № 4. Пример налогового регистра аналитического типа

Приложение 2

Рис. 2. Аналитический регистр НУ по НДФЛ

1. Беликова Т.Н. Учет об отчетность индивидуального предприятия / Т.Н. Беликова. – СПб: Питер, 2012. – с. 183 ↑

2. Беликова Т.Н. Учет об отчетность индивидуального предприятия / Т.Н. Беликова. – СПб: Питер, 2012. – с. 183 ↑

3. Булаев С.В. Аналитические регистры в бухгалтерском и налоговом учете // Проблемы теории и практики управления. - 2011. - № 6. - с. 6 ↑

4. Булаев С.В. Аналитические регистры в бухгалтерском и налоговом учете // Проблемы теории и практики управления. - 2011. - № 6. - с. 7 ↑

5. Беликова Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т.Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – с. 202 ↑

6. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис. – М.: Юрайт, 2016. – с. 207 ↑

7. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис. – М.: Юрайт, 2016. – с. 208 ↑

8. Дорошенко Т.В. Аналитический регистр в налоговом учете: теория и практика // Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. - № 6. – с. 44 ↑

9. Валова С.Г. Учетная политика для целей налогообложения // Торговля. – 2014. - № 4. – с. 78 ↑

10. Валова С.Г. Учетная политика для целей налогообложения // Торговля. – 2014. - № 4. – с. 79 ↑

11. Дорошенко Т.В. Аналитический регистр в налоговом учете: теория и практика // Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. - № 6. – с. 44 ↑

12. Козырева С.Н. Аналитические регистры по налогу на прибыль // Учет. Налоги. Право. – 2015. - № 6. – с. 34 ↑

13. Козырева С.Н. Аналитические регистры по налогу на прибыль // Учет. Налоги. Право. – 2015. - № 6. – с. 35 ↑

14. Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк. – М.: Инфра-М, 2015. – с. 225 ↑

15. Трушицына А.Ю. Содержание аналитических регистров налогового учета // Налоговый учет для бухгалтера. – 2014. - № 9. – с. 13 ↑

16. Тимошина И.М. Аналитические регистры по налогу на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2012. - № 2. – с. 54 ↑

17. Тимошина И.М. Аналитические регистры по налогу на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2012. - № 2. – с. 55 ↑

18. Опальский А.Ю. Учетная политика автономного учреждения для целей налогового учета // Главбух. – 2013. - № 9. – с. 55 ↑

19. Опальский А.Ю. Учетная политика автономного учреждения для целей налогового учета // Главбух. – 2013. - № 9. – с. 54 ↑

20. Семинихин В.А. Практика ведения аналитических регистров НУ // Бухгалтерский учет. – 2015. - № 11. - с. 90 ↑

21. Лисун С.В. Построение налогового учета в организации: проблемы отображения данных регистров // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2015. - № 10. – с. 85 ↑

---