Файл: Акциз как экономическая категория налогового учета.pdf

Введение

Актуальность. Акцизы - это вид (типология классификационного типа) косвенного обложения в сфере налогов некоторых типов товаров, обычно взимаемых с субъектов обязанных вносить налоговые выплаты. Налогообложение распространяется на лиц изготовляющих и продающих подакцизный товар (продукцию).

Акцизами типично облагаются, товары, которые отличаются высокой рентабельностью с целью дальнейшего изымания, в доход государственной казны (бюджета) обретенной производителями сверхприбыли.

Акцизы как тип налогового сбора вводятся в структуру цен так называемого подакцизного товара (продукции), таким образом, предопределяющим образом воздействия на ценовой уровень как таковой.

В том случае если осуществляется выбор типа продукции, в отношении которых оформляется ставка акцизов, следует уделить особое внимание следующему моменту:

- фискальная составляющая такого налога в теории и на практике, в зависимости от субъекта и предмета налогового воздействия;

- градация доходной части населения, которая является потребителем данного типа товара (продукции). Имеется в виду, что при необоснованном завышении ценового порога, могут наступить негативные последствия со стороны налоговых структур.

С момента введения в практику данного налога мы стали свидетелями знаковых изменений вдоль всей структуры: 1-ое января 2007 г. отказ от выдачи свидетельства на регистрацию лиц, практикующий нефтяной бизнес.

Состояние источников (степень разработанности):

- тема с позиции объективного анализа вполне разработана, в большей степени научные «копья» ломают по причине расхождения ценового диапазона и правил расчета. Наибольшего интереса добились следующие авторы: М.А. Тюмина, Е.В. Шестакова, И.В. Гейц и т.д.

Объект работы – отношения, возникающие между субъектами налоговой отчетности относительно выплат по акцизам через коэффициент налогового учета.

Предмет работы – акциз как налогооблагаемая категория с позиции научных исследований исходящих из налогового учета и отчетности.

Цель работы – преследует потребность в системно-структурном анализе категории акциз, на который воздействует категория налогового учета и соответствующих выплат в казну (бюджет) государства.

Перечень аналитических задач:

- акциз и виды акцизов;

- перечень плательщиков акциза и объекты (предметы) распространения данного налогового сбора;

- определение налоговой базы отчетности по акцизам.

---

Методология работы:

- метод математического анализа, метод стратификации, диалектический метод, метод синтеза и анализа научного знания.

Значение результатов работы:

- определение акциза и его налогового учета.

1. Акциз как экономическая категория налогового учета

1.1. Акциз – понятие и свойства

Краткий обзор по Е.М, Ашмариной:

Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (КНД 1151084).

Применяется - с отчетности за январь 2014 года.

Утверждена - Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@.

Срок сдачи - по общему правилу не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Материалы по заполнению декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий:

- Приказ ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@;

- Справочная информация: «Перечень контрольных соотношений к налоговым декларациям (расчетам)»;

- Письмо ФНС России от 30.12.2014 N ГД-4-3/27262@;

- Письмо ФНС России от 07.04.2015 N ГД-4-3/5770@.

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия (КНД 1151074).

Применяется - с отчетности за июль 2011 года.

Утверждена - Приказом Минфина РФ от 14.11.2006 N 146н.

В соответствии с Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585 налогоплательщикам и налоговым агентам при заполнении налоговых деклараций по форме, утвержденной данным документом, начиная с 01.01.2014 до утверждения новой формы декларации в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.^[1]

Срок сдачи - по общему правилу не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Материалы по заполнению декларации по акцизам на табачные изделия:

- Приказ Минфина РФ от 14.11.2006 N 146н.

- Справочная информация: «Перечень контрольных соотношений к налоговым декларациям (расчетам)».

Налоговая декларация по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) (КНД 1151040).

Применяется - с отчетности за март 2005 года.

Утверждена - Приказом Минфина РФ от 03.03.2005 N 32н.

Срок сдачи - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.^[2]

Реализация подакцизных товаров (статья 181 НК РФ), а также совершение иных операций, предусмотренных статьей 182 НК РФ, порождают обязанность уплаты акциза по ставкам, установленным статьей 193 НК РФ, и представления декларации по акцизам.

---

По данным М.В. Акулич форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения".^[3]

Исследуя историю акцизов, И. Янжул написал, что название "акциз" происходит от латинского exidere (в других источниках adcensare) - отрезать, отсекать, так как "благодаря налогу часть товара как бы отсекается".
Само по себе название налога "акциз" профессионалу ни о чем не говорит. Акцизом в конкретной налоговой системе может называться любой налог (сбор, пошлина), и, наоборот, типичный акциз может иметь какое-нибудь экзотическое название (в истории российского налогообложения существовал "питейный сбор" - типичный акциз; современный налог на игорный бизнес в разных юрисдикциях являет собой типичный акциз, но обычно так не называется).

Акцизы называют "современной версией старинных налогов". В современной налоговой практике государств акцизы - это налоги на потребление с "узким" объектом - конкретные товары. Акцизы также называют "селективными" (избирательными) налогами с узкой базой обложения. Налоги на потребление с универсальным объектом (широкой базой обложения) - НДС, налог с продаж и так далее - называют "универсальными акцизами", но мы для удобства изложения исключим их из категории "акцизы" и сконцентрируем свое внимание на селективных акцизах.^[4]

Г.Г. Нестеров выделяет факт того, что современные акцизы по-прежнему разнообразны, хотя им уже не тягаться со своими предшественниками, которые "трепали" налогоплательщиков за бороды и лишали хвостов их любимых собак. Акцизы вводились и вводятся без всяких объяснений, хотя иногда государство вводит акциз (или политически обосновывает его введение) для разрешения какой-нибудь насущной проблемы, но очень скоро причина введения акциза забывается, а удачный налог продолжает пополнять казну. Например, немецкий автор пишет о налоге на нефтепродукты в Германии следующее: его ввели как налог на жидкое топливо (мазут) с целью стимулировать развитие рынка угля, который находился в упадке, но потом причина его введения забылась, а налог стал одним из главных источников доходов государства и получил фундаментальное обоснование экономической науки.^[5]

Речь идет о налоге Петра I на бороды: за право носить длинную бороду нужно было заплатить специфический налог на потребление - аналог сегодняшнего акциза. Легенда происхождения английской породы собак "бобтейл" гласит, что стандарт этой породы - купированные хвосты - был введен, поскольку хозяева были вынуждены отрубать хвосты собакам, чтобы не платить налог на собак, рассчитывавшийся по количеству хвостов, - тоже специфический одностадийный налог на потребление - аналог акциза.
Логики и теории в системе акцизов не много, можно только констатировать отдельные закономерности, которые вытекают из генезиса акцизного способа обложения или "кристаллизовались" из многолетней хаотичной практики государств. В данной статье мы постараемся по крупицам собрать основные теоретические обобщения об акцизах.^[6]

---

Теория налогового учета по данным Н.Л. Вещуновой вводит понятие "акцизный способ обложения", который отличает современные акцизы от их древних предков. Акцизный способ обложения исторически развился из государственного откупа. Собирали налоги, как и все частно-хозяйственные доходы государства, сдавая их в аренду или на откуп. Откупщик за определенную сумму покупал право собирать подати в течение года, рискуя своим имуществом в случае недобора, но имея шанс на выгоду. Государство всегда стремилось в финансовых вопросах не связываться с бесчисленным количеством мелких субъектов, учитывая, что стоимость сбора доходов "в розницу" не пропорциональна сумме мелких поступлений. При акцизном способе нет фиксированного взноса в бюджет. Налогоплательщик, безусловно, обязан перед государством уплатить акциз в сумме, которую он добавил к цене товара и переложил на носителя налога.

Теоретически облагаемый акцизами товар может быть любым, и набор товаров, облагаемых акцизом, тоже может быть любым. Практически фантазию законодателя ограничивают объективные экономические причины, как-то: соизмеримость значительных затрат на сбор акцизов и доходы от них, а также здравый смысл, основанный на многовековых экспериментах законодателей во всем мире.^[7]

Акцизы устанавливаются чаще всего на дефицитную и высокорентабельную продукцию или монопольные товары. Спрос на эти товары всегда высок и не зависит от реальной потребности в них ("неэластичный" спрос), их потребление считается необязательным, одновременно, как утверждает теория, затраты на производство таких товаров низкие по сравнению с их доходностью.

Подакцизные товары относятся к так называемым товарам, "нежелательным для потребления", и теория налогового права говорит о ярко выраженной регулирующей функции акцизов. Посредством акцизов примиряются различные взгляды в обществе на потребление определенных товаров: одна группа населения настаивает на ограничении потребления излишеств, в то время как другая часть выступает за свободу их потребления.

Термин "подакцизные товары" - это сквозное понятие налогового законодательства, которое мы встречаем не только в главах об акцизах. В налоговом законодательстве, как в российском, так и в зарубежном, прослеживается последовательное повышение налогового бремени для подакцизных товаров, в том числе за счет отказа в льготах для операций с подакцизными товарами или для лиц, их реализующих по другим налогам. Фразу "за исключением подакцизных товаров" или аналогичную формулировку мы встретим в нормах о льготах по НДС, по земельному налогу, в главах о специальных налоговых режимах, о налоге на прибыль и т.д.^[8]

---

Наиболее удобным является обложение по конечному продукту. Во-первых, потому, что с точки зрения юридической техники описать предмет и объект обложения при первых трех формах взимания акциза крайне сложно. Например, немецкие законы об акцизах когда-то пестрили пространными, длинными и туманными описаниями процесса изготовления пива и описаниями, какой именно солод облагается акцизом, а какой нет. Первые три способа связаны с технологией производства товара, и нормы налогового законодательства могут искусственно вмешиваться в развитие технологии производства товаров. Еще одна причина обложения по конечному продукту - это инфляция. Стоимость готового товара может вырасти за время прохождения всех стадий производства. Опять добавим ко всему сказанному, что обложение по конечному товару утвердилось эмпирическим путем - методом "проб и ошибок", пройденным акцизами за века.

Современные акцизы - это "новые налоги со старыми дырами", и удивительным образом законодательное регулирование акцизов упрямо движется по спирали, а то и по кругу. Нет другого такого налога, как акциз, о котором можно читать книги столетней давности и удивляться их актуальности для текущего момента.^[9]

1.2. Налоговый учет и отчетность по акцизам

Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию. Эти и другие изменения, внесенные указанным Законом, вызвали необходимость издания новых формы и Формата, а также Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденных Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@.

С научно-практической позиции И.И. Янжулы налоговая декларация заполняется при осуществлении деятельности со следующими подакцизными товарами: спирт этиловый из всех видов сырья; спирт коньячный; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, признаваемая подакцизным товаром; алкогольная продукция, согласно пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.

---