Файл: Акциз как экономическая категория налогового учета.pdf

Как и прежде, налоговая декларация составляется за налоговый период (календарный месяц).

Напомним, что согласно ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза являются организации (юридические лица) и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами. В связи с этим индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками акциза, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства.

Организациями - налогоплательщиками акцизов налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту их нахождения, а также в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.^[10]

Если, например, по месту нахождения головного подразделения организации не осуществляется операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами (реализации (передачи) произведенных подакцизных товаров), то по месту головного подразделения представлять налоговую декларацию по акцизам не требуется.

Организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации, в том числе по каждому обособленному подразделению, в части осуществляемых ими операций в указанные налоговые органы.

Способ представления налоговой декларации в налоговый орган. Предусмотрены различные варианты представления налоговой декларации в налоговый орган.

Так, налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Возможно представление налоговой декларации на бумажном носителе с приложением съемного носителя (магнитного диска, дискеты) либо по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде по установленным форматам с электронно-цифровой подписью в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

---

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата отправки. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронном виде.^[11]

Учитывая мнение М.В. Акулич, приходим к выводу, что организации обязаны (выплачивать) начислять в казну акцизы:

1) при натуральном платеже труда подакцизной продукции личного производства;

2) в случае обмена подакцизных товаров на продукцию иных организаций;

3) в случае если транслирует подакцизные товары на безвозмездной основе;

4) при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных.^[12]

Таблица № 1. Налоговый учет акцизов исходя из категории товара

В описанных операциях вовлечены подакцизные товары группы № 1, то их стоимость (цена) для целей преследующих облагать налогами обусловливается, отталкиваясь от наибольших отпускных цен (стоимости) вне того, чтобы учесть акциз на подобные товары.

Наибольшая стоимость зачисляется в срок до 10 дней, предшествующих тому дню, когда осуществлена реализация этой продукции. Если к этому времени (моменту) подобный товар не подвергнуты процедуре сбыта, то для определения оборота используются рыночные цены, упускающие из вида акциз, который сложился в данном отдельно взятом регионе. Суммарная совокупность налога, подлежащая перечислению в казну, вычисляется по формуле:

С = Н х А /100,

где С – сумма акциза; А – ставка акциза в процентах;

H – цена продукции имеющей статус подакцизной продукции исходя из максимальной или рыночной стоимости с учетом акциза. В случае, когда в отношении подакцизных товаров определены твердые ставки (товары второй группы), акцизы выплачиваются также с сумм валютных средств, зарабатываемых предприятиями за изготовляемые и продаваемые ими подакцизные товары по типу финансовой (денежной) помощи, пополнения фондов особого назначения, а также со стоимости опциона.^[13]

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой акциза и суммой акциза, уплаченной при приобретении подакцизных материалов. К зачету принимается только та сумма уплаченных акцизов:

---

СБ = С – C1,

где СБ – сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет;

С – сумма акциза, начисленная в бюджет;

C1 – сумма акциза, уплаченная по сырью, использованному (списанному) для производства подакцизных товаров в отчетном периоде. Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

1) не позднее тридцатого числа месяца, следующего за отчетным месяцем, – по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с первого по пятнадцатое число включительно отчетного месяца;

2) не позднее пятнадцатого числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, – по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с шестнадцатого по последнее число отчетного месяца.

Согласно НК РФ ст. 193 п. 1 налогообложение подакцизных товаров осуществляется по ставкам, приведенные в таблице № 1. Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным. Акцизы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 1030313, а на газ – на 1030312 в соответствии с новой бюджетной классификацией и вносятся плательщиками в следующие сроки:

1) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами более 100 000 руб. – исходя из фактической реализации за каждую истекшую декаду:

а) тринадцатого числа текущего месяца – за первую декаду; б) двадцать третьего числа текущего месяца – за вторую декаду; в) третьего числа следующего за отчетным месяца – за остальные дни отчетного месяца;

2) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами от 10 000 до 100 000 руб. – исходя из фактической реализации продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее двадцатого числа следующего месяца;

3) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами менее 10 000 руб. – ежеквартально исходя из фактической реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее двадцатого числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.^[14]

Итак, в целях обеспечения единообразного порядка расчета и начисления налога по акцизам, а также обеспечения своевременного поступления доходов от указанных налогов в бюджеты бюджетной системы указывается на целесообразность установления в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах единого срока и налоговой отчетности.

---

2. Практический аспект расчета акциза по налоговому учету

2.1. Декларирование данных налогового учета по акцизам

Н.И. Фридман: Раздел 1, в котором отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, заполняется в последнюю очередь по итогам заполнения разд. 2. Поэтому рассмотрим порядок заполнения разд. 2 налоговой декларации, который, называется "Расчет суммы акциза".

В подразделе 2.1 налоговой декларации рассчитывается сумма акциза по операциям, совершаемым с подакцизными товарами на территории Российской Федерации и пределы территории Российской Федерации, которые не подлежат освобождению от уплаты акцизов. Акциз исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке, если подакцизные товары:

были реализованы на экспорт без представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии;

были реализованы в страны Таможенного союза, но в течение 180 дней с даты их реализации в налоговый орган не представлены документы;

были реализованы на экспорт при представлении поручительства банка или банковской гарантии, но в течение 180 дней со дня реализации документы, подтверждающие факт экспорта, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, в налоговый орган не представлены. В этом случае в графе 1 указывается код 10001. Если осуществлялась реализация на экспорт без поручительства или гарантии банка, то указывается код 20003.^[15]

В отличие от прежней формы налоговой декларации налогоплательщику предоставлено право указывать только те операции, которые непосредственно необходимы для расчета акциза. Так, если спирт был реализован организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, т.е., согласно ст. 193 НК РФ, по ставке акциза в размере 34 руб. за 1 л безводного спирта, то в графе 2 указывается код "0".

Код "1" указывается, если осуществлялась реализация спирта организациям, фактически уплатившим авансовый платеж.

Код "2" указывается, если спирт был реализован организациям, представившим извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Код "3" указывается при реализации (передаче) спирта для производства парфюмерно-косметической продукции.

В графе 3 подраздела 2.1 налоговой декларации указывается налоговая база, т.е. объем реализованных в налоговом периоде подакцизных товаров.

---

Сумма акциза определяется в графе 4 подраздела 2.1 налоговой декларации путем умножения налоговой базы на ставку акциза.
Ставки акциза в налоговой декларации не указываются (они должны указываться на основании п. 1 ст. 193 НК РФ).

В графе 1 необходимо указать коды тех налоговых вычетов, право на которые налогоплательщик может документально подтвердить согласно ст. 201 НК РФ. Данный код налогоплательщик, заполняющий налоговую декларацию, должен выбрать из Приложения N 4 к Порядку заполнения налоговой декларации.^[16]

Налоговые вычеты имеют коды в интервале от 30001 до 30010. Например, налоговый вычет суммы акциза, уплаченной налогоплательщиком по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства подакцизных товаров, имеет код 30002.
Если в подразделе 2.2 необходимо отразить сумму вычета фактически уплаченного авансового платежа акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, то в графе 1 означенного подраздела следует указать код 30009. Далее в графе 1 указывается код 30010, которому соответствует сумма уплаченного авансового платежа акциза, приходящаяся на объем сверхнормативных потерь спирта, на которую будет уменьшена сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, указанная по коду 30009. Если таких потерь не было, то по коду 30010 указывается прочерк.

В подразделе 2.3 налоговой декларации определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (код 40001), либо сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза (отрицательная разница) - код 40002. Исчисленная по коду 40001 сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, переносится налогоплательщиками, не имеющими свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, либо свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, в строку 030 подраздела 1.1 разд. 1 налоговой декларации, а налогоплательщиками, имеющими такие свидетельства, - в строку 030 подраздела 1.2.

Если сумма налоговых вычетов по результатам расчета превысит исчисленную сумму акциза, то полученная отрицательная разница по коду 40002 переносится в строку 040 соответственно подраздела 1.1 или 1.2.

В подразделе 2.4 налоговой декларации отражаются сведения о реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, в том числе в государства - члены Таможенного союза, по которой налогоплательщику предоставлялось освобождение от уплаты акцизов. В этом же подразделе указываются суммы акциза, предъявленные к возмещению по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ.
В подразделе 2.5 налоговой декларации отражается сумма авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет.^[17]

---