Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Содержание налогового учета на основе аналитических регистров).pdf

– наименование регистра;

– период (дата) составления;

– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. ^[39]

Для максимального сближения регистров налогового учета с формируемой на их основе налоговой декларацией следует детализировать сам перечень используемых учреждением налоговых регистров по строкам налоговой декларации (четко прописать в какой строке декларации будут отражаться данные соответствующего налогового регистра). А для сближения налогового и бюджетного учетов нужно включить в регистры ссылки на коды строк декларации и на коды КОСГУ.

Конечно, ведение налогового регистра по отдельным видам доходов и расходов требует дополнительных расчетов. Чтобы использовать регистры налогового учета, необходимо время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике организации, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).^[40]

Закон не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому у разных налогоплательщиков регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) - эти особенности предусматриваются фирмой при разработке форм регистров налогового учета.^[41]

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, - это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

• наименование регистра;
• дату составления;
• натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
• наименование объектов учета или хозяйственных операций;
• подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.^[42]

Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учета (НУ) заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.

Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.^[43]

Информация, отраженная в НУ, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность.^[44]

Для оформления регистров налогового учета по налогу на прибыль понадобится минимум 2 регистра НУ: 1 по учету доходов, другой по расходам. Информация о полученных доходах и произведенных компанией расходах, сформированная по нормам НУ, позволит определить прибыль - объект налогообложения, без которого расчет самого налога на прибыль невозможен.^[45]

Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у предприятия множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

Если предприниматель не может или не хочет разрабатывать регистры налогового учета, но при этом не желает быть наказанным по ст. 120 НК РФ за их отсутствие, он вправе воспользоваться готовыми. Их формы можно найти в рекомендациях МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» от 19.12.2001.^[46]

К примеру ООО «Y» отражает необходимую для расчета налога на прибыль за 9 месяцев 2015 года информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

• РНУ «Доходы от реализации» ООО «Y»;
• РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «Y»;
• РНУ «Внереализационные доходы» ООО «Y»;
• РНУ «Внереализационные расходы» ООО «Y».

Учитывая, что в указанный период внереализационные доходы и расходы у ООО «Y» отсутствовали, остановимся подробнее на оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности.

Доходы ООО «Y» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

• выручка от реализации продукции собственного изготовления;
• выручка от реализации покупных изделий
• выручка от реализации прочего имущества;

Необходимо учесть в «доходной» части всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

Оформляя РНУ «Доходы от реализации», не следует забывать, что выручку в регистре и налоговой декларации необходимо указывать без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).^[47]

Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).^[48]

Образец регистра налогового учета «Доходы от реализации» представлен в приложении 1.

Регистры налогового учета по прибыли разрабатываются самой организацией, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. ^[49]

Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге - это значения не имеет. Главное - наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованны и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.

Если регистры налогового учета на предприятии не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.

Налоговые регистры, позволяют сгруппировать имеющуюся информацию о доходах и расходах компании и рассчитать налог на прибыль.^[50]

Система регистров налогового учёта, рекомендованная ФНС РФ, может применяться в том случае, если организация использует модель налогового учёта, при которой бухгалтерский и налоговый учёт ведутся параллельно. ^[51]

Статья 313 НК РФ разрешает для расчёта налоговой базы использовать данные, которые содержатся в регистрах бухгалтерского учёта, поэтому аналитические регистры налогового учёта могут формироваться на основе данных, содержащихся в аналитических регистрах бухгалтерского учёта.^[52]

Если в отчётном периоде в бухгалтерском учёте сумма принимается больше чем в налоговом учёте, то возникает вычитаемая временная разница. Если в отчётном периоде в бухгалтерском учёте сумма принимается меньше чем в налоговом, то возникает налогооблагаемая временная разница.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учитывая, что налог на прибыль относится к прямым налогам, а именно к прямым подоходным, необходимо помнить, что это налоги, которыми облагаются действительное получение доходов (прибыли). Они отражают фактическую платежеспособность плательщиков. К ним относятся налог на доходы физических лиц и на прибыль организаций.

Налог на прибыль, как и другие прямые налоги, имеет определенные преимущества, которые отмечались многими экономистами. Во-первых, прямые налоги обеспечивают известный заранее и гарантированный доход государственному бюджету. Во-вторых, они более справедливы, так как измеряются с платежеспособностью плательщиков, к тому же позволяют применять освобождение малых доходов имуществ и, что особенно важно, прогрессию для перераспределения налогового бремени на имущие слои населения. В-третьих, менее дестимулируют рост экономики, более нейтральны к результатам производства. В-четвертых, требуют значительно меньших административных расходов по их взиманию.

Что же касается конкретных изменений, касающихся практики администрирования налога на прибыль, то мы можем предложить следующее.

Во-первых, разделить налог на прибыль на два платежа: «налог на прибыль юридических лиц» и «налог на прибыль индивидуальных предпринимателей». Во-вторых, применять для ИП социальные и имущественные вычеты, на которые имеют право плательщики подоходного налога. В-третьих, изменить критерии отнесения налогоплательщиков к сельхозпроизводителям. В-четвертых, восстановить вычеты из совокупного годового дохода на приобретение основных средств, так как это будет стимулировать, обновление оборудования.

Выявленные проблемы, неизбежно возникающие вследствие унификации двух форм учета - бухгалтерского и налогового требуют поиска возможных путей решения возникающих проблем.

Так, в отношении расчета налога на прибыль организации предложены такие меры как необходимость разработки процедуры расчета налогооблагаемой прибыли путем корректировки бухгалтерской прибыли, а также совершенствование законодательства для максимально удобного использования Положения в целях расчета налогооблагаемой прибыли.

Однако каждый из предложенных путей решения проблем требует тщательного анализа и подготовки соответствующих нормативных актов для его применения на практике.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31
2. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164

1. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
2. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf
3. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
4. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
5. Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.
6. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.
7. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 331 с.

Приложение 1

Образец регистра налогового учета «Доходы от реализации»

Специалист отдела налогового учета и отчетности____________________________

1. Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 28 с. ↑

2. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

3. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 96 с. ↑

4. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

6. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 22 с. ↑

7. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

8. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 32 с. ↑

9. Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 25 с. ↑

10. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

11. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 40 с. ↑

12. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

13. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 40 с. ↑

14. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

15. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

16. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

17. 6. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

18. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

19. Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 49 с. ↑

20. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 111 с. ↑

21. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

22. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

23. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

24. Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 37 с. ↑

25. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 86 с. ↑

26. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

27. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

28. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 132 с. ↑

29. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

30. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 142 с. ↑

31. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

32. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

33. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 123 с. ↑

34. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

35. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

36. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

37. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

38. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 101 с. ↑

39. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 76 с. ↑

40. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

41. Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 36 с. ↑

42. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

43. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

44. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

45. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 91 с. ↑

46. Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» Справочная правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=35276 ↑

47. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

48. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 78 с. ↑

49. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

50. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

51. Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» Справочная правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=35276 ↑

52. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑