Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Содержание налогового учета на основе аналитических регистров).pdf

В большинстве случаев разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью будет обусловливаться наличием постоянных разниц, т.е. таких доходов и расходов, которые влияют на бухгалтерскую прибыль, но никогда не будут учитываться при налогообложении прибыли.^[16]

Таким образом, дальнейшее совершенствование законодательства может помочь решить выявленные сложности в сближении двух данных видов учета на предприятии. Однако законодательные акты не могут учесть всего разнообразия условий ведения хозяйственной деятельности предприятиями и организациями различных отраслей и находящихся на различных налоговых режимах.

От руководителей хозяйствующих субъектов требуется усиление внимания к формированию положений учетной политики в области бухгалтерского и налогового учета, а также совершенствование методов ведения учета, позволяющих повысить эффективность управленческой деятельности.^[17]

1.3 Порядок и этапы составления аналитических регистров налогового учета

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.^[18]

Аналитическим регистрам налогового учета посвящена ст. 314 НК РФ. Кодексом определено, что эти регистры предназначены для систематизации данных налогового учета (НУ) и условно разделены на следующие группы:

• регистры промежуточных расчётов;

• регистры учёта состояния единицы налогового учёта;

• регистры учёта хозяйственных операций;

• регистры формирования отчётных данных;

• регистры учёта целевых средств некоммерческими организациями.^[19]

В ст. 313 НК РФ расшифровано понятие НУ как системы обобщения учетной информации на основе первичных документов, позволяющей рассчитать налог.

В Налоговом кодексе вопрос необходимости оформления аналитических регистров и расшифровка термина НУ рассматривается в отдельных статьях (ст. 314 25-й главы НК РФ - налог на прибыль). Это означает только одно: все компании, рассчитывающие и уплачивающие эти налоги, обязаны организовать налоговый учет и формировать аналитические регистры налогового учета.^[20]

Необходимость ведения НУ и составления аналитических регистров налогового учета продиктована существенными различиями бухгалтерского учета (БУ) и НУ по отдельным объектам учета или конкретным хозяйственным операциям.

Несмотря на то, что расчет налога на прибыль производится на основе тех же первичных документов, с использованием которых формируются записи в бухучете, без дополнительных вычислений, группировок и обобщений не обойтись. Для этого и предусмотрены специальные документы - аналитические регистры налогового учета.

Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.^[21]

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме или любых машинных носителях.

Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.^[22]

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.^[23]

Применение аналитических регистров по налогу на прибыль, позволяет решить следующие задачи:

- устранить и предотвратить при расчете налога на прибыль в последующих налоговых периодах выявленные ранее ошибки;

- систематизировать данные для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, для составления налоговой декларации по налогу на прибыль, что приводит к значительному снижению трудозатрат;

- применение кодов аналитического учета в регистрах налогового учета по налогу на прибыль обеспечивает информативность, и формирование достоверных данных для налогообложения по налогу на прибыль в части расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, перечень которых не содержится в первичных документах бухгалтерского учета.^[24]

В основе любого варианта налогового учета лежат регистры учета, информация в которых систематизируется с целью формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.^[25]

Выводы : Аналитические регистры НУ необходимы для правильного расчета налогов. Их форма разрабатывается самостоятельно предприятием и закрепляется в учетной политике, а обязательные реквизиты регистра определяются отдельными статьями налогового кодекса.

Отсутствие регистров может обернуться для фирмы дополнительными материальными затратами. Система налогового учета организации на основе аналитических регистров является главным информационным источником налогового анализа. Однако цели его проведения требуют анализа и внеучетной информации, прежде всего налогового законодательства.

2. Содержание учета налога на прибыль с помощью аналитических регистров

2.1 Совершенствование учета налога на прибыль с помощью аналитических регистров

Введение в действие нового Налогового кодекса РФ повлекло за собой возникновение различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете для целей налогообложения прибыли. Данные различия привели к потере информативности отчетности показателя «Налог на прибыль».^[26]

В соответствии с требованиями Налогового Кодекса особенности исчисления налога на прибыль требуют для расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль ведения предприятиями налогового учета. Налоговый кодекс не содержит указаний по конкретной методологии ведения налогового учета, поэтому на предприятиях необходима самостоятельная проработка данного вопроса.^[27]

Совершенствование налогового учета для расчета налога на прибыль в современных условиях связано с необходимостью формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, осуществляемых предприятием в течение отчетного (налогового) периода. Отлаженная система учета позволит обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей в целях осуществления контроля расчета суммы налога, а также полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.^[28]

В целях совершенствования налогового учета по налогу на прибыль предприятия, для предотвращения недостатков ведения налогового учета, предложены аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль, которые представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за определенный налоговый период, сгруппированных в соответствии требованиями Налогового Кодекса.^[29]

Рассматривая роль, которую играет налог на прибыль с составе налоговых поступлений РФ, мы можем отметить, что хотя основная доля налогов поступает в бюджет от косвенных налогов, доля налога на прибыль в составе доходов, администрируемых налоговой службой достаточно велика.^[30]

Также мы должны отметить тот факт, что налог на прибыль в последние годы имеет для доходной части бюджета все меньшее и меньшее значение.

Как налогоплательщики, так и работники налоговой службы зачастую являются сторонниками полной отмены данного налога. Если перечислить причины возникшей ситуации то, в первую очередь, к ним можно отнести следующие моменты:

- понижение образовательного уровня налогоплательщиков. Заполнение деклараций и ведение учета требует специальных знаний, либо дополнительных средств на привлечение специалистов;

- непроработанность и нечеткость отдельных положений Налогового кодекса;

- необходимость документально подтверждать вычеты из совокупного годового дохода. Это вызывает особенные проблемы у налогоплательщиков, приобретающих товары, работы и услуги у субъектов, применяющих специальные налоговые режимы, у субъектов, работающих без налоговой регистрации, а также при приобретении ворованных, нелегально произведенных и контрабандно ввезенных на территорию страны материальных ресурсов.^[31]

Сужение круга плательщиков налога на прибыль, уменьшение удельного веса налога на прибыль в доходах бюджета играет крайне негативную роль для экономики России. Дело в том, что фискальная функция налога на прибыль, как бы важна она не была, не является единственной. Налог на прибыль, как встроенный стабилизатор, является мощным регулятором экономики.^[32]

Как встроенный стабилизатор, налог на прибыль действует следующим образом: при спаде уровень деловой активности сокращается, а поскольку налоговая функция имеет вид:

Т = tY

(где Т – величина налоговых поступлений, t – ставка налога, а Y – величина совокупного дохода), то величина налоговых поступлений уменьшается, а при «перегреве» экономики, когда величина фактического выпуска максимальна, налоговые поступления увеличиваются. Заметим, что ставка налога остается неизменной.^[33]

Однако налоги – это изъятия из экономики, сокращающие поток расходов и, следовательно, доходов. Получается, что при спаде изъятия минимальны, а при перегреве максимальны. Таким образом, из-за наличия в налоговой системе страны налога на прибыль экономика как бы автоматически «остужается» при перегреве и «подогревается» при рецессии.^[34]

Таким образом, налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства. Контрольная функция налога на прибыль также очень важна, так как необходимость документального подтверждения расходов заставляет налогоплательщиков работать с добросовестными партнерами, которые могут подтвердить стоимость и происхождение товара.

Проблемы налогообложения прибыли можно рассматривать в разных аспектах: с точки зрения теории налогообложения, с точки зрения экономической и, в том числе, налоговой политики. Также необходимо обратить на конкретные проблемы налогообложения прибыли, причиной которых является несовершенство налогового законодательства и налогового администрирования.^[35]

2.2 Разработка аналитических регистров по налоговому учету

Если в регистрах бухгалтерского учета не содержится достаточной информации для определения налоговой базы, учреждение вправе дополнять применяемые регистры необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Кроме того, не возбраняется разработать налоговые регистры самостоятельно. Другими словами, в налоговых регистрах можно отражать только отклонения показателей налогового учета от бюджетного. ^[36]

Такой вариант предпочтительнее ведения налогового учета параллельно с бухгалтерским (когда в налоговом учете в полном объеме отражают все осуществляемые учреждением и отраженные в бухгалтерском учете финансово-хозяйственные операции). Дело в том, что первый вариант организации налогового учета позволяет сформировать облагаемую базу по налогу на прибыль, исходя из показателей бухгалтерского учета, скорректированных на суммы отраженных в регистрах налогового учета отклонений. Это значительно менее трудоемко.^[37]

Выбор конкретного варианта организации налогового учета должен быть закреплен в учетной политике учреждения для целей налогообложения.^[38]

Несмотря на то, что учреждение должно самостоятельно разработать налоговые регистры, есть и обязательные реквизиты, которые должны содержать документы. Это (ст. 313 НК РФ):